Методика оценки налоговой политики государства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Валинуров, Тимур Раисович

• Валинуров, Тимур Раисович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Валинуров, Тимур Раисович

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. Исследование содержания и влияния налоговой 12 политики государства

§1.1. Теоретические аспекты налоговой политики государства

§ 1.2. Развитие теорий налоговых отношений

§ 1.3. Состав и структура налоговой политики государства

Выводы по главе

Глава II. Теоретические основы анализа налоговой политики 56 государства

§2.1. Модели воздействия налоговой политики государства и граница налогообложения

§2.2. Оптимизация налогообложения предприятия как результат оценки налоговой политики государства

§2.3. Разработка метода идеального налогового моделирования

Выводы по главе

Глава III. Практические результаты оценки налоговой политики 110 государства

§3.1. Формирование общих условий моделирования

§3.2. Исследование модели среднего состояния предприятия

§3.3. Оценка налоговой политики государства хозяйствующим 139 субъектом

Выводы по главе

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика оценки налоговой политики государства»

Актуальность темы исследования

Налоги, как историческая категория, присущи каждому государству на любом этапе его развития. Более того, налоги являются финансовой основой существования и развития государства. Иные источники государственных финансовых ресурсов не носят такого постоянного характера и не способны долго поддерживать финансовую стабильность. В общем виде, совокупность налогов и сборов, действующих в определённом государстве на конкретном этапе его исторического развития, субъектов налогообложения и налогового законодательства принято называть налоговой системой. Для должного управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика. Характер налоговой политики определяет многие сферы развития государства и общества.

В России с начала 1990-х годов непрерывно проводятся налоговые реформирования, которые не всегда характеризуются строгой последовательностью. Зачастую некоторые принимаемые налоговые решения носили прямо противоположный характер. О постоянстве налоговой политики государства можно говорить только в последние годы.

Подобная нестабильность характера налоговых преобразований, на наш взгляд, складывается из-за отсутствия механизма должной оценки влияния налоговой политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов. Кроме того, в отечественной экономической науке отсутствует более или менее принятое единообразие в определении, содержании и соотношении таких понятий, как налоговая система, налоговый механизм и налоговая политика государства, что зачастую приводит к некоторой понятийной путанице.

Проведение налоговой политики государства, адекватное потребностям экономики, невозможно без оценки последствий действия такой политики. На западе большое распространение получила так называемая кривая Артура

Лаффера. Сущность данного подхода заключается в сравнении общей налоговой нагрузки (а, следовательно, и налоговых доходов бюджетов) с возможностями хозяйствующих субъектов. Однако, в России данная теория не может быть полностью применена в силу действия различных факторов. Любое математическое описание действия налоговой политики вынуждено учитывать множество условий и не всегда позволяет точно описать сложившуюся ситуацию. Поэтому существует необходимость разработки метода оценки налоговой политики государства, базирующегося на совмещении качественной и количественной сторон процесса.

Разработанность темы исследования

Вопросы теории налоговой политики логически являются одним из элементов учения о налогах. Поэтому проблемы определения и состава налоговой политики государства касались такие учёные-экономисты, изучающие налоговые отношения, как И.М. Александров, Б.Х. Алиев, Г.А. Волкова, О.В. Врублевская, Е.С. Вылкова, А.Н. Медведев, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, А.Л. Тарасевич, Д.Г. Черник и другие. Ряд учёных посвятили свои работы исключительно налоговой политике: О.А. Акимова, С.В. Барулин, Е.В. Васькова, И.В. Горский, Е.А. Капогузов,

A.В. Макрушин, В.Г. Нечаев, А.Б. Паскачев, М.А. Сажина, А.Э. Сердюков, Р.Г. Сомоев, В.А. Тимошенко и другие. Отдельные проблемы практики проведения налоговой политики освещены в трудах таких учёных, как С.Н. Алехин, А.В. Аронов, К.Л. Астапов, Е. Балацкий, В.Н. Едронова,

B.А. Кашин, А.А. Масленникова, Д.В. Маслова, Б. Пеньков, Н.И. Сидорова,

C. Спирин, С.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова, Т.Ф. Юткина и другие. Кроме того, можно отметить, что основы влияния налогов (а следовательно, и налоговой политики) на экономику были заложены классиками экономической теории, такими как А. Смит, Д. Риккардо, Дж.М. Кейнс, А. Лаффер и другими.

Ряд учёных рассматривают вопросы реагирования экономических субъектов на проводимую государством налоговую политику. Среди них можно отметить таких авторов, как А.В. Боброва, Н.Б. Грибкова, С.М. Джаарбеков, А.Б. Золотарева, А.В. Игнатов, И.В. Липатова, С.С. Лоханов, Ю. Петров, Т.Ф. Пупшис, B.C. Ржаницына, В.В. Титов, Е.В. Цупко и многие другие.

Однако, анализ степени изученности рассматриваемых проблем в научной и научно-практической литературе показал, что вопросы, связанные с изучением системных свойств налоговой политики, формированием системы оценки налоговой политики государства, являются недостаточно разработанными. Данные обстоятельства предопределили актуальность выбранной темы и обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики оценки налоговой политики государства.

В соответствии с поставленной целью и логикой исследования в диссертационной работе решаются следующие задачи:

1. Определить сущность, содержание, элементы, специфические черты понятия "налоговая политика государства".

2. Рассмотреть эволюцию взглядов на налоговую политику государства в отечественной и зарубежной науке.

3. Провести обзор существующих в литературе точек зрения к анализу налогообложения государства, раскрыть сущность оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта.

4. Разработать методический подход к оценке налоговой политики государства.

5. Рассмотреть особенности практического применения методического подхода к оценке налоговой политики государства на конкретном примере.

Область исследования

Тема и содержание диссертационного исследования соответствует п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" паспорта специальностей ВАК (08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Объект и предмет исследования

В качестве объекта исследования выступает налоговая политика государства.

Предметом исследования являются теория и методика оценки налоговой политики государства.

Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования

Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили фундаментальные экономические концепции в области теории налогообложения; труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам анализа налоговых отношений, а также публикации специалистов, касающиеся отдельных вопросов современной налоговой политики России. В ходе диссертационного исследования использованы принципы исторического, экспертного, статистического, логического и сравнительного анализа, а также системный подход и приёмы графической интерпретации.

Информационная база исследования

Информационную базу диссертационного исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, относящиеся к тематике исследования; научные, методические, учебные издания отечественных и зарубежных ученых; информационные, аналитические, справочные источники; статистические данные, опубликованные в официальных изданиях; материалы научных конференций и семинаров. В практической части использованы данные бухгалтерской и статистической отчётности промышленных предприятий Ивановской области.

Научная новизна исследования

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теории и методики оценки налоговой политики государства.

К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

1. Определены специфические черты категории "налоговая политика государства" и уточнена её дефиниция с точки зрения включения органов местного самоуправления в состав субъектов и выделения императивно-диспозитивного характера, а также уточнён состав объектов налоговой политики государства, к которому отнесена деятельность хозяйствующих субъектов.

2. Уточнено и теоретически обосновано место налоговой политики государства в составе финансовой политики и в формировании налоговой системы государства, учитывающее содержательные аспекты исследуемой категории.

3. Уточнено понятие "налоговый механизм", отражающее в отличие от существующих соответствие исторически сложившимся целям налоговой политики государства и закрепление в налоговом законодательстве, а также выделены особенности и сформулирована дефиниция понятия "граница (предел) налогообложения".

4. Уточнён элементный состав категории налоговой политики государства, на основе которого разработано и теоретически обосновано соотношение понятий, относящихся к категории налоговой политики государства (налоговая политика государства, налоговая система, налоговый механизм).

5. Раскрыта взаимосвязь процессов налоговой оптимизации и налогового планирования, отражающая отличительные черты понятий налогового прогнозирования, оптимизации и планирования.

6. Разработан методический подход к оценке налоговой политики государства (метод идеального налогового моделирования - ИНМ), основанный на построении и исследовании системы последовательных моделей, отражающих налоговую политику государства, а также произведена адаптация разработанного метода для оптимизации налогообложения предприятия.

Теоретическая и прикладная значимость исследования

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в развитии научных и методологических положений, дополняющих теорию налогообложения в части формирования институциональных основ налоговой политики.

Научно-теоретическую значимость имеют авторские уточнения, обобщения и систематизации, которые могут быть использованы в преподавании таких дисциплин, как "Налоги и налогообложение", "Налоговый менеджмент", "Налоговая политика", а также служить исходным материалом для дальнейших разработок по проблеме анализа налоговой политики государства.

Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке методологического подхода к оценке налоговой политики государства, а также оптимизации налогообложения предприятия, который может быть использован аудиторскими и консалтинговыми компаниями, хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками, а также в деятельности Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы.

Апробация работы и внедрение результатов

Результаты работы апробированы на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях аспирантов и молодых ученых, а также олимпиадах. Среди них: Научная конференция Фестиваля студентов, аспирантов и молодых учёных "Молодая наука в классическом университете" (Ивановский государственный университет, г. Иваново); Международная научно-практическая конференция "Актуальные проблемы развития экономики" (Ивановский государственный химико-технологический университет, г. Иваново); Международная научно-практическая конференция молодых ученых "Хозяйствующий субъект: новое экономическое состояние и развитие" (Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, г. Ярославль); Всероссийский студенческий конкурс научно-технических и инновационных работ по гуманитарным наукам (Ивановский государственный университет, г. Иваново); V Межвузовская научная конференция молодых учёных и студентов "Молодёжь и экономическая наука" (Казанский государственный финансово-экономический институт, г. Казань); Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых учёных "Ломоносов-2005" (Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, г. Москва); V Международная конференция "Экономика и бизнес: позиция молодых ученых" (Алтайский государственный университет, г. Барнаул); Шестая Всероссийская олимпиада развития Народного хозяйства России (Молодёжный союз экономистов и финансистов РФ, г. Москва). Применение некоторых аспектов научного исследования подтверждено справкой о внедрении ООО "Бумажный мир" (г. Иваново).

Публикации

Основные положения диссертации нашли отражение в 16 публикациях общим объемом 4,08 условных печатных листа, из них лично автору принадлежит 4,04 условных печатных листа.

Структура диссертационного исследования

Цель исследования и поставленные задачи определили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, последовательность которых обусловлена логикой построения работы, заключения, списка литературы и трёх приложений. Основной текст диссертации изложен на 167 страницах. Диссертация проиллюстрирована 16 рисунками и 9 таблицами. Список литературы содержит 104 наименования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Валинуров, Тимур Раисович

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ

1. Для анализа были выбраны четыре наиболее существенных налога: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость и единый социальный налог. Каждый из них имеет свои особенности анализа. Проведено теоретическое обоснование дифференциации ставок рассматриваемых налогов, а также отнесения их ставок к определённому интервалу;

2. После обоснования и расчёта характеристик предприятия, соответствующих каждому рассматриваемому налогу, была сформирована модель "идеального" состояния предприятия, имеющая следующий формализованный вид:

Модель "идеального" состояния предприятия (Рентабельность продаж: нормальная; Доля облагаемого имущества в валюте баланса: средняя; Оборачиваемость активов: повышенная; Средняя заработная плата в месяц: средняя);

3. При сравнении модели "идеального" состояния предприятия со сформированной моделью среднего состояния предприятия был получен вектор мотивации. По результатам его анализа и сравнения со статистическими данными получены свидетельства адекватного реагирования хозяйствующих субъектов региона.

4. После формирования модели реального состояния предприятия и его сравнения со средним состоянием предприятия был получен двухмерный вектор изменений состояния предприятия. Анализ этого вектора с учётом внутренней и внешней специфики деятельности предприятия способен привести к выработке эффективных рекомендаций относительно деятельности предприятия.

155

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность изучения налоговой политики государства обуславливается, с одной стороны, наличием в любом государстве системы налоговых отношений, а с другой стороны, длительными налоговыми реформами, происходящими в России в течение более полутора десятка лет. Несмотря на это, до сих пор можно встретить разногласия по некоторым вопросам теоретических основ налоговой политики государства. Кроме того, существует необходимость разработки нового механизма оценки налоговой политики государства, так как разработанные подходы на практике имеют значительные трудности в применении.

В результате проведённого диссертационного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Анализ имеющихся точек зрения относительно понятия, а также изучение сущности категории позволили выделить пять специфических признаков понятия "налоговая политика государства" и сформулировать его дефиницию: налоговая политика государства - это система мер органов государственной власти и местного самоуправления, носящая императивно-диспозитивный характер, являющаяся частью общей экономической стратегии государства, подразумевающая комплексное решение вопросов налогообложения в соответствии с исторически сложившимися интересами и целями конкретного государства;

2. К объектам налоговой политики государства относится деятельность хозяйствующих субъектов. Налоговая система, как и отдельные налоги, не могут являться таковыми в силу невозможности существования в отрыве от экономики;

3. Налоговый механизм определён как совокупность форм, методов и способов организации и регулирования налоговых отношений, соответствующая исторически сложившимся целям и задачам налоговой политики государства и закреплённая в налоговом законодательстве;

4. Рассмотрение элементного состава налоговой политики государства позволяет говорить об относительной сложности исследуемой категории. Все элементы государственной налоговой политики можно разделить на включаемые в налоговый механизм и находящиеся вне его;

5. В реальности государство и хозяйствующие субъекты имеют противоположные интересы по поводу уплаты налоговых платежей. Для анализа налоговой политики могут использоваться несколько подходов, самые распространённые из которых - оценка общей налоговой нагрузки в различных модификациях, статистический анализ и анализ системы качественных показателей. Все они направлены на установление и управление границей налогообложения;

6. Необходимо отличать оптимизацию налогообложения предприятия от налогового прогнозирования и налогового планирования. Большинство предлагаемых подходов оптимизации налогообложения предприятия связано с юридическим, а не экономическим анализом налоговой политики государства;

7. Сущность предлагаемого метода идеального налогового моделирования заключается в формировании системы моделей, ключевая из которых -модель "идеального" состояния предприятия, характеризующая "идеальную" точку во множестве возможных вариантов ведения бизнеса. Эта точка полностью соответствует текущей налоговой политике государства, выражена в показателях деятельности предприятия и является в определённой степени ориентиром для развития экономической деятельности. Метод может быть адаптирован для формирования стратегии деятельности предприятия и для общей оценки налоговой политики государства;

8. При апробации метода для целей общего анализа налоговой политики государства на примере предприятий текстильной отрасли Ивановской области политика была признана высокоэффективной с точки зрения соответствия тенденциям экономики. 9. Результатом апробирования метода для оптимизации налогообложения предприятия (через формирование стратегии деятельности) явилась подготовка к глубокому анализу деятельности предприятия. Такой анализ призван способствовать более эффективному функционированию предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Валинуров, Тимур Раисович, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I и II). Официальный текст. М.: "ТД ЭЛИТ-2000", 2007. - 376 с.

2. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 // Ведомости РФ. 1992. - №12. - Ст. 599.

3. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. - №11.- Ст. 525.

4. О налоге на имущество организации: Закон Ивановской области от 24.11.2003 №109-03 (с изменениями) // Собрание законодательства Ивановской области. 2003. - №23.

5. Адигамова, Ф.Ф. Налоговый фактор, влияющий на скрытую оплату труда / Ф.Ф. Адигамова // Финансы и кредит. 2006. - №15. -С. 36-45.

6. Акимова, О.А. Взаимодействие экономических интересов государства, предприятий и индивидуумов в налоговой политике: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Акимова Ольга Александровна. -М., 2001.-161 с.

7. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2004. - 296 с.

8. Алехин, С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. 2006. - №9. - С. 60-66.

9. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономистъ, 2006. -591 с.

10. Астапов, K.JT. О реформе налоговой политики / K.JI. Астапов // Финансы. 2000. - №10. - С. 29-31.

11. Балацкий, Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // http://www.budgetrf.ru/Publications/ Magazines/Pp/2003/2003-02balatsky/2003-02balatsky000.htm

12. Балацкий, Е. О природе несостоятельности российской фискальной системы / Е. Балацкий // Общество и экономика. 2004. - №11-12. -С. 127-136.

13. Барулин, С.В. Налоговая политика России / С.В. Барулин, А.В. Макрушин, В.А. Тимошенко. Саратов: Сателлит, 2004. -167 с.

14. Баруличева, П.Ю. Принципы совершенствования налогообложения для повышения эффективности финансовой системы: дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Баруличева П.Ю. Иваново, 2001.- 181 с.

15. Блауберг, И.В. Становление и сущность системного подхода / И.В. Блауберг, Э.Г. Юдин. М.: Наука, 1973. - 271 с.

16. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2005. - №23. - С. 35-47.

17. Боброва, А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2006. -№8.-С. 43-50.

18. Большая советская энциклопедия. В 30 т. / Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. -М.: Советская Энциклопедия, 1974. ТТ. 16, 17 ,18.

19. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. -864 с.

20. Бушмин, Е.В. Формирование современной системы налогообложения (организационно-экономический аспект): дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Бушмин Евгений Викторович. М., 1998.- 162 с.

21. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность / С.Н. Быкова // Финансы и кредит. 2006. - №20. - С. 45-47.

22. Васькова, Е.В. Взаимосвязь конкурентоспособности национальной экономики и налоговой политики государства: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Васькова Е.В. Иркутск, 2006. - 163 с.

23. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

24. Вишневский, В. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала / В. Вишневский, А. Гречишкин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - №12. - С. 18-24.

25. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И.В. Горский // Вопросы экономики. 2002. - №7. - С. 70-78.

26. Горский, И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2006. - №3. - С. 12-15.

27. Горский, И.В. Налоговая политика и экономический рост / И.В. Горский // Финансы. 1999. - №1. - С. 22-26.

28. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2002. - 288 с.

29. Доронин, М.А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / Доронин М.А. -М., 2004. 178 с.

30. Едронова, В.Н. Принципы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №8. - С. 69-73.

31. Едронова, В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №5. -С. 37-40.

32. Злобина, JI.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003. - 240 с.

33. Золотарева, А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения / А.Б. Золотарева // Финансы. -2006.-№8.-С. 19-22.

34. Ивановская область в 2005 году: Статистический сборник. -Иваново: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Ивановской области, 2006. 465 с.

35. Игнатов, А.В. О "справедливой" налоговой нагрузке и едином оборотном налоге / А.В. Игнатов // Налоговая политика и практика. -2006. -№1. -С. 38-43.

36. Капогузов, Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Капогузов Евгений Алексеевич. Омск, 2002. - 244 с.

37. Карасёв, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасёв. М.: ООО "Вершина", 2004. - 224 с.

38. Каратаева, Г.Е. Трансформация понятия "налог" в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - №34. - С. 63-66.

39. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с.

40. Кашин, В.А.Налоговая политика России на современном этапе /

41. B.А. Кашин // Финансы. 2002. - №9. - С. 38-42.

42. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика. - 768 с.

43. Коробова, JI.A. Налоги как инструмент обеспечения экономической безопасности России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.05 / Коробова Любовь Анатольевна. М.: 2004. - 172 с.

44. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова // Финансы. 2003. - №7.1. C. 28-31.

45. Лоханов, С.С. Микроэкономическая модель распределения налогового бремени в малом бизнесе: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / Лоханов Сергей Сергеевич. Ярославль, 2003. - 145 с.

46. Масленикова, А.А. Налоговая политика в деталях / А.А. Масленикова // Финансы. 2006. - №8. - С. 23-25.

47. Маслов, А.А. Налоговая политика в "идеальной" модели рынка / А.А. Маслов // Налоговая политика в условиях рыночной экономики: Сборник научных трудов / Отв. ред. В.М. Погребняк. -Омск: Омский гос. ун-т, 2002. С. 56-62.

48. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели / Д.В. Маслова // Финансы. 2006. - №9. - С. 31-34.

49. Медведев, А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: дис. . канд. экон. наук: 08.00.01 / Медведев Александр Николаевич. М., 2000. -187 с.

50. Моисеев, О .Я. Повышение эффективности деятельности предприятий на основе выбора оптимальной схемыналогообложения: дис. .канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / Моисеев Олег Ярославович. Екатеринбург, 2004. - 196 с.

51. Налог на имущество предприятий: дополнительный аспект / Ред.-сост. М.И. Посошкова. М.: Российская газета, 2001. - 79 с.

52. Налоги. Словарь-справочник. М.: ИНФРА, 2000. - 240 с.

53. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.

54. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

55. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Г.А. Волкова и др.; под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. - 415 с.

56. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. -М.: Финансы и статистика, 2005. 416 с.

57. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М, 2001.-415 с.

58. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

59. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

60. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. -442 с.

61. Нечаев, В.Г. Социально-экономическая направленность налоговой политики России: дис. .канд. экон. наук: 08.00.01, 08.00.10 / Нечаев Валерий Геннадьевич. Ростов н/Д, 2003. - 178 с.

62. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Том 1. - М.: ИКД "Зерцало-М", 2002. - 528 с.

63. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

64. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. / В.Г. Пансков. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 640 с.

65. Паскачев, А.Б. Обзор фискальной политики в РФ и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2005. - 280 с.

66. Пеньков, Б. Налоговый импульс экономического развития / Б. Пеньков // Экономист. 2005. - №6. - С. 68-73.

67. Петров, Ю. Анализ налогообложения фонда оплаты труда и распределяемой прибыли российских предприятий на основе моделей полных налоговых ставок / Ю. Петров // Российский экономический журнал. 2006. - №5-6. - С. 48-58.

68. Сажина, М.А. Налоговая политика государства. М.: Университетский гуманит. лицей, 2003. - 114 с.

69. Салькова, О.С. Оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу / О.С. Салькова // Финансы. 2006, - №1. -С. 31-33.

70. Сапронова, А.А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности: Автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.05 / Сапронова Аксана Алексеевна. Ставрополь, 2006. - 23 с.

71. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, A.JI. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. -752 с.

72. Сердюков, А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России: монография. / А.Э. Сердюков. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004. - 142 с.

73. Сидорова, Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Н.И. Сидорова // Финансы. 2003. - №2. - С. 36-40.

74. Сидорова, Н. Экономические последствия налоговой политики / Н. Сидорова// Экономист. 2003. -№1. - С. 70-79.

75. Смирнов, А. Налогообложение: модели оптимизации /А. Смирнов // Экономист. 1998. - №2. - С. 68-76.

76. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие / Р.Г. Сомоев. М.: "Издательство ПРИОР", 2000. - 176 с.

77. Спирин, С. Некоторые итоги налоговой реформы в РФ / С. Спирин // Вопросы экономики переходного периода. 2006. - №10. -С. 72-74.

78. Титов, В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия / В.В. Титов // Финансы. 2006. - №2. -С. 42-46.

79. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушин. М.: "Юристъ", 2001.-432 с.

80. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие / Н.Н. Тютюрюков. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2002. - 174 с.

81. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под. ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Перспектива", 2002. - 656 с.

82. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. -М.: ЮНИТИ, 2000.-527 с.

83. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: "Перспектива", "Юрайт", 2000. - 520 с.

84. Хейди, К. Оптимальное налогообложение как ориентир налоговой политики / К. Хейди // Экономика налоговой политики. Пер. с англ.

85. Под ред. Майкла П. Девере. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2001. - С. 38-74.

86. Хэфеле, X. Границы налогообложения: Размышления финансового политика / X. Хэфеле // Всё начиналось с десятины: Пер. с нем. / Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992. -С. 381-394.

87. Цупко, Е.В. Корпоративный налоговый менеджмент: Учеб. пособие / Е.В. Цупко. Иваново: Иван. гос. ун-т, 2003. - 128 с.

88. Черник, Д.Г. Налоговая реформа в начале XXI века / Д.Г. Черник // Вопросы экономики переходного периода. 2006. - №12. - С. 3-7.

89. Чирков, М.О. Оценка эффективности налоговой политики региона / М.О. Чирков. Барнаул: Изд-во Алтайского ун-та, 2005. - 83 с.

90. Шакиров, Н. Оптимизация налоговой системы / Н. Шакиров, И. Шакиров // Экономист. 2005. - №9. - С. 55-62.

91. Шаталов, С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований / С.Д. Шаталов // Финансы. 2000. - №2. - С. 3-7.

92. Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова // Финансы. 2006. - №11. - С. 34-36.

93. Шорин, В.М. Налоговое регулирование инвестиционных процессов / В.М. Шорин // Налоговая политика и практика. 2006. - №12. -С. 33-35.

94. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 520 с.

95. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства / Отв. ред., рук. авт. коллектива проф. В.М. Родионова. М.: "Издательский дом «Экономическая литература»", 2002. - 480 с.

96. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.

97. Brock, William A. Model Uncertainty and Policy Evaluation: Some Theory and Empirics / William A. Brock, Steven N. Durlauf, Kenneth D. West // www.frbsf.org/economics/conferences/0503/bdw2final.pdf

98. Intergovernmental fiscal transfers: principles and practice / Edited by Robin Boadway, Anwar Shan. Wash.: The IBRD, The World Bank, 2007.-572 p.

99. McKibbin, Warwick J. The Theoretical and Empirical Structure of the G-Cubed Model / Warwick J. McKibbin, Peter J. Wilcoxen // www.brookings. edu/views/papers/McKibbin/118.pdf

100. Perotti, R. Estimating the effects of fiscal policy in OECD countries / Roberto Perotti // www.frbsf.org/economics/conferences/0503/ fpoecd.pdf

101. Tanzi, V. Tax Policy for Developing Countries / Vito Tanzi, Howell Zee. Wash.: IMF., 2001. - III, 18 p.101. http://www.gks.ru102. http://www.ifs.org.uk103. http://www.urban.org104. http://www.iifs.de1. КОПИЯ1. Бумажны

102. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ153003, г. Иваново, ул. Парижской Коммуны, д. 16, корп. Д11, оф. 29тел./факс [phone], 308188, 411737 e-mail: [e-mail] www.bummir.ru1. СПРАВКА О ВНЕДРЕНИИ

103. Вышеуказанные положения диссертационного исследования Валинурова Т.Р. приняты к рассмотрению.1. Генеральный директоргруппы компаний «Бумажный мир»1. Главный бухгалтер26 марта 2007 г.1. Рубцов С.А. Перов А.В.

104. Баланс (расширенный) предприятия "А" на отчетную дату (на 01.01.2007 года)

105. Актив Код строки Значение, т. р. На предыд. дату, т.р.1 2 3 4

106. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05) 110 1 1в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 организационные расходы 112 деловая репутация организации 113

107. Основные средства (01,02,03) 120 142 94в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, машины и оборудование 122 142 94

108. Незавершенное строительство (07,08, 16,61) 130 53

109. Доходные вложения в материальные ценности (03) 135в том числе: имущество для передачи в лизинг 136 имущество, предоставляемое по договору проката 137

110. Прочие внеоборотные активы 150

111. ИТОГО по разделу I .90 143 148

112. Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 120 49

113. Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 444в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253

114. Денежные средства 260 1 61в том числе: касса (50) 261 1 расчетные счета (51) 262 61валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55,56,57) 264

115. Прочие оборотные активы 270

116. ИТОГО по разделу 11 290 3666 2088

117. БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 3809 2236

118. Пассив Код строки Значение, т. р. | На предыд. дату, т.р.1 2 3 4

119. I. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 10 10

120. Добавочный капитал (87) 420

121. Резервный капитал (86) 430в том числе: резервы, образован в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432

122. Фонд социальной сферы (88) 440

123. Целевые финансирование и поступления (96) 450

124. Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 356 356

125. Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465

126. Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 1294 234

127. Непокрытый убыток отчетного года (88) 475

128. Прочие долгосрочные обязательства 5201. ИТОГО по разделу IV 590

129. V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90,94) 610 1118 600в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 1118 600займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612

130. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) 630

131. Доходы будущих периодов (83) 640

132. Резервы предстоящих расходов (89) 650

133. Прочие краткосрочные обязательства 660

134. ИТОГО по разделу V 690 2149 1636

135. БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3809 2236

136. Отчёт о прибылях и убытках предприятия "А" за отчётный период (2006 год)

137. Наименование показателя Код строки Значение, т. р. Доля в выручке от продажи, %1 2 3 4

138. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 6931,8 75,2%в том числе проданных: готовая продукция 021 6931,8 75,2%022 023

139. Валовая прибыль 029 2291,7 24,8%

140. Коммерческие расходы 030 1412,1 15,3%

141. Управленческие расходы 040

142. Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 020 - 030 - 040) 050 879,6 9,5%1.. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 — —1. Проценты к уплате 070

143. Доходы от участия в других организациях 080

144. Прочие операционные доходы 090 3,7 0,0%

145. Прочие операционные расходы 100

146. I. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 33,7 0,4%

147. Внереализационные расходы 130 213,4 2,3%

148. Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 703,6 7,6%

149. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 168,9 1,8%

150. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 534,7 5,8%1.. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 —1. Чрезвычайные расходы 180

151. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 180)) 190 534,7 5,8%

152. Вертикальный анализ баланса предприятия "А"

153. Статья | Расчет тыс. руб. | в%1. АКТИВ 1. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ

154. Производственные мощности 120+130 142 3,73

155. Финансовые вложения 140+250 444 11,66

156. Прочие внеоборотные активы 110+150 1 0,031. ИТОГО 587 15,412. ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ

157. Материальные ценности 211+212+214+217 1155 30,32

158. Денежные средства 260 1 0,03

159. Текущая дебиторская задолженность 215+241+242+246 1694 44,47

160. Произведенные затраты и расходы 213+216+220+245 372 9,77

161. Прочие оборотные активы 270итого 3222 84,59

162. ЗАМОРОЖЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

163. Долгосрочная дебиторская задолженность 230-233

164. Задолженность дочерних организаций и учредителей 233+243+2441. ИТОГО

165. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 100,001. ПАССИВ 4. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

166. Капитал и резервы 410+420+430 10 0,26

167. Прибыль и фонды 440+450+460+470+ 480+640+650+660 1650 43,321. ИТОГО 1660 43,585. ПЛАТНЫЕ РЕСУРСЫ

168. Долгосрочные кредиты и займы 510

169. Краткосрочные заемные средства 610 1118 29,351. ИТОГО 1118 29,356. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

170. Долгосрочная кредиторская задолженность 520

171. Текущая кредиторская задолженность 621+622+627+628 1022 26,83

172. Задолженность по зарплате, соц. страхованию и перед бюджетом 624+625+626 9 0,24

173. Перед дочерними организациями и учредителями 623+630

174. Прочие краткосрочные пассивы 6701. ИТОГО 1031 27,07

175. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 100,00

176. Горизонтальный анализ баланса предприятия "А"

177. Статья | Расчёт | тыс. руб. Темп роста, в %1. АКТИВ 1. ИММОБИЛИЗОВАННЫЕ АКТИВЫ

178. Производственные мощности 120+130 142 96,6

179. Финансовые вложения 140+250 444

180. Прочие внеоборотные активы 110+150 1 100,01. ИТОГО 587 396,62. ОБОРОТНЬН КАПИТАЛ

181. Материальные ценности 211+212+214+217 1155 111,7

182. Денежные средства 260 1 1,6

183. Текущая дебиторская задолженность 215+241+242+246 1694 244,8

184. Произведенные затраты и расходы 213+216+220+245 372 123,6

185. Прочие оборотные активы 2701. ИТОГО 3222 154,3

186. ЗАМОРОЖЕННЫЕ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

187. Долгосрочная дебиторская задолженность 230-233

188. Задолженность дочерних организаций и учредителей 233+243+244итого

189. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 170,3 |1. ПАССИВ 4. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

190. Капитал и резервы 410+420+430 10 100,0

191. Прибыль и фонды 440+450+460+470+ 480+640+650+660 1650 279,7итого 1660 276,75. ПЛАТНЫЕ РЕСУРСЫ

192. Долгосрочные кредиты и займы 510

193. Краткосрочные заемные средства 610 1118 186,3итого 1118 186,36. ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

194. Долгосрочная кредиторская задолженность 520

195. Текущая кредиторская задолженность 621+622+627+628 1022 98,8

196. Задолженность по зарплате, соц. страхованию и перед бюджетом 624+625+626 9 450,0

197. Перед дочерними организациями и учредителями 623+630

198. Прочие краткосрочные пассивы 670итого 1031 99,5

199. ВАЛЮТА БАЛАНСА 3809 170,3