Формирование социально-ориентированной налоговой системы России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Боброва, Анна Владимировна

• Боброва, Анна Владимировна
• кандидат наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат наук Боброва, Анна Владимировна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ И АДАПТАЦИЯ ТЕОРИИ НАЛОГОВ ДЛЯ СОЦИАЛЬНО- ОРИЕНТИРОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Теоретико-методологические подходы российских и зарубежных авторов к теории налогов

1.2. Теория налогов для социально- ориентированной налоговой

системы

1.2.1. Обоснование классификации налоговых платежей: налог и сбор

1.2.2. Анализ, систематизация и предложения по классификационным

признакам налогов

1.2.3. Стимулирующая подфункция налогов как основа функционирования налоговой системы

1.2.4. Классификация и реализация принципов налогообложения при

построении социально-ориентированной налоговой системы

1.3. Понятие и сущность налогового бремени в теории налогов

1.3.1. Вариантность и социальная направленность налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.3.2. Методологические основы расчета и анализа налогового бремени юридических лиц

1.3.3. Сопоставительный анализ налогового бремени юридических

и физических лиц в России

2. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ НА ОСНОВЕ АДАПТИРОВАННОЙ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

2.1. Проблемы функционирования налоговой системы России

2.2. Направления формирования структуры социально-ориентированной налоговой системы

2.2.1. Изменение роли налоговых органов в налоговой системе

2.2.2. Методы обеспечения прав налогоплательщиков

2.2.3. Системный подход к установлению элементов налогообложения

2.2.4. Адаптация положений налогового и бухгалтерского учета

3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА МАКРОУРОВНЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

3.1. Проблема эффективности государственного налогового планирования

3.1.1. Разработка методики налогового планирования на макроуровне

3.1.2. Прогноз налоговых доходов бюджетов на основе разработанной методики планирования

3.2. Методы формирования налоговых доходов бюджета при социальной ориентации налоговой системы

3.2.1. Проблемы планирования налоговых доходов федерального

бюджета России и их решение

3.2.2. Исполнение доходной части консолидированного и

федерального бюджета

3.3. Обеспечение принципа бюджетного федерализма при социальной

ориентации налоговой системы

3.3.1. Решение проблем планирования и исполнения налоговых доходов регионального бюджета в Челябинской области

3.3.2. Оценка и анализ финансовой независимости регионов

на примере Челябинской области

4. ВОЗМОЖНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ. ПОТОКАМИ НА МИКРОУРОВНЕ В СОЦИАЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

4.1. Проблемы налогового планирования на микроуровне

4.2. Общие черты и отличия налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов

4.3. Создание единого налогового права как гаранта обеспечения экономической сущности налога

4.4. Резервы налогового планирования на микроуровне

4.4.1. Методы преодоления противоречий налогоплательщиков и

государства по вопросам налогового законодательства

4.4.2. Методы налоговой оптимизации

4.4.3. Разработка критерия налоговой оптимизации

4.5. Комплексность оптимизационных процессов как условие финансовой устойчивости плательщиков

5. РАЗРАБОТКА КОНЦЕПТУАЛЬНОЙ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

5.1. Сравнительный анализ систем налогов и сборов России и зарубежных стран

5.2. Разработка автоматизированной информационно - расчетной системы «Налоги и сборы»

5.3. Проект социально-ориентированной системы налогов и сборов Российской Федерации

5.3.1. Элементы и принципы построения социально-ориентированной системы налогов и сборов

5.3.2. Альтернативная налоговая система, ориентированная на развитие бизнеса

5.3.3. Бюджетно-налоговая классификация социально-ориентированной системы налогов и сборов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование социально-ориентированной налоговой системы России»

ВВЕДЕНИЕ

Стабилизация экономических отношений в России выдвигает на первый план долгосрочные задачи обеспечения социальных свобод и гарантий в обществе. Реализация этих задач предполагает эффективно функционирующую, адаптированную к рыночным условиям и социальным потребностям общества налоговую систему государства. Действующая система налогов и сборов, несмотря на непрерывно изменяющееся законодательство, не создает благоприятных финансовых условий ни для роста благосостояния населения, ни для развития бизнеса.

Необходимость социального реформирования отечественной налоговой системы и адаптации ее к изменившимся условиям рыночного хозяйствования является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию способствует кардинальному улучшению социального климата в стране, но простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Ряд изначальных положений налоговой политики государства (цель, теория налогов и структура налоговой системы) оказались не увязанными с практикой рыночных отношений, поэтому не является и высокоэффективным процесс текущих налоговых преобразований. Цель- налоговой политики государства не коррелирует с общественной целью - социальной ориентацией системы. Попытки учесть одновременно текущие интересы всех субъектов общества делают принимаемые меры малоэффективными. Действующая система налогов и сборов основана на устаревшей, изложенной в виде отрывочных сведений в НК РФ теории налогов, не учитывающей в полной мере ни положительного опыта зарубежных стран, ни всего спектра национальных особенностей России.

Переходный период становления налоговой системы, сопровождающий начальную стадию реализации рыночных механизмов в России, закончился. На данном этапе необходимы качественные сдвиги в теории налогов и ориентация налоговой системы не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Изменения в налоговой системе носят чисто организационный характер, что, в свою очередь, приводит к дестабилизации отношений налоговых органов с плательщиками, развитию процессов минимизации налогов с целью сохранения высокой рентабельности производства и ликвидности активов. Поэтому сегодня так важен поиск новых теоретико-методологических платформ для создания условий социальной ориентации налоговой системы и национальной экономики в целом.

Отсутствие действенных принципов налогообложения приводит к регулярному их нарушению, а несоответствие принципов мировым стандартам - к отсутствию механизма защиты прав плательщиков. Отсутствие четких

классификационных признаков налогов и сборов создает прецедент для появления системы неналоговых платежей, аналогичных по признакам налоговым, и платных услуг государства, вуалирующих систему налоговых потоков.

На современном этапе назрел вопрос о выделении налогового права в отдельную правовую категорию, так как нормы правового регулирования налогов рассредоточены, как минимум, в НК РФ, УК РФ и КоАП РФ, а налог, как экономическая и как правовая категория, в условиях России не составляют единого целого, как другие экономико-правовые категории. Реализация экономической сущности налога для обеспечения объективно необходимых потребностей государства на основе налогового права должна создавать условия для равноправных отношений субъектов налоговой системы.

Чрезмерная подвижность отечественного налогового законодательства, характерная только для развивающейся системы, приводит к проблемам при расчете и уплате налогов и массовому уклонению от них. Первоочередной задачей налогового процесса РФ, по нашему мнению, должна стать стабилизация основ законодательства, меняющего только ставки и структуру льгот для поддержания эластичности системы налогов и сборов, а также расширение полномочий регионов через установление ставок закрепленных налогов. Централизация финансовых потоков на федеральном уровне, оказание «помощи» регионам, а не прямое распределение налоговых потоков между бюджетами трех уровней, создают прецедент экономической зависимости территорий от центра. Местные бюджеты строятся по остаточному принципу, не имеют существенных закрепленных налогов, не выполняя в этом случае в полном объеме своих социальных функций.

Одной из серьезных проблем действующей налоговой системы является отсутствие методики предварительной оценки эффективности планируемых налоговых мероприятий на микроуровне. Отношение государства к налоговому менеджменту, как к способу минимизации платежей любыми доступными средствами, не позволяет этому процессу развиваться в России, в отличие от западных стран, где оптимизация налоговых потоков обеспечивается специализированными посредниками.

Действующая система налогов и сборов не отвечает социальным и общемировым стандартам, так как содержит ряд абсолютно неравноценных налогов, не систематизированных по источнику уплаты и уровню собираемости и не дающих реального представления о налоговой нагрузке плательщиков.

Государство идет по пути уменьшения налоговых льгот для всех категорий плательщиков, что поддерживается рядом регионов, ограничивающих систему льгот социальными рамками, усиливая при этом уровень противостояния налоговых органов и налогоплательщиков. Невыполнение налоговой системой стимулирующих функций тормозит процесс налогового планирования и экономическое развитие страны.

Назревшая необходимость разработки теоретико-методологических основ перехода к социально-ориентированной налоговой системе в России с учетом ее национальных особенностей и практики рыночных отношений

высокоразвитых западных стран подтверждают актуальность темы диссертации, определяют выбор направлений диссертационного исследования.

Диссертационное исследование базируется на общих теориях налогов В. Мирабо, Ж. Симонда де Сисмонди, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ф. Нитте, Дж. М. Кейнса, М. Фридмена, А. Лаффера, И. Фишера, П. Самуэльсона и других основоположников мировой теории налогов.

До налоговой реформы 1930 года теория налогов в России развивалась в соответствии с мировыми стандартами и опиралась на исследования Н.И. Тургенева, В.Т. Посошкова, В.Н. Твердохлебова, В.А. Лебедева, A.A. Исаева, A.A. Соколова, И.И. Янжула и других авторов. До 1991 года налоговая теория в России излишне политизирована и ориентирована на усиление роли неналоговых доходов от социалистического хозяйства.

В России на современном этапе не предпринимается попыток разработки адаптированной к условиям России социальной теории налогов, а используются отдельные положения общих теорий. Для этого имеется ряд объективных причин: НК РФ нормативно определяет отдельные ее положения, поэтому разработка вопросов теории налогов выглядит нецелесообразной; большинство современных работ в области налогов носят прикладной характер.

Исследование основано на трудах ведущих ученых, специализирующихся в области налогообложения России на современном этапе: Д.Г. Черника, С.Г. Пепеляева, A.B. Брызгалина, E.H. Евстигнеева и других.

Вопросам теории налогов уделяли внимание И.Я. Горлов, А.И. Кочетков, Л.Н. Лыкова, Т.Ф. Юткина, В.В. Глухов, А.А Тедеев, И.В. Горский, В.М. Пушкарева и другие исследователи. Отдельные позиции теории налогов рассмотрены в работах Е.А. Кирова, О.Н. Попова, А.Н. Головкина, М.Ю. Алексеева, В.П. Морозова, В.М. Абашеева, Г.П. Харченко, Н.Г. Викторовой, И.В. Дольдэ, A.B. Демина, C.B. Разгулина, A.B. Бондарева, A.M. Науменко, О.В. Пантюшова и других авторов.

Основные разработки в области теории налогов смещаются в сторону правовых аспектов налогообложения, так как основополагающим задекларированным принципом налогообложения является обязательность уплаты налогов государству. Позиция юристов по этому вопросу близка к государственной: налоги являются правовой категорией и не зависят от индивидуального усмотрения каждого конкретного налогоплательщика. Позиция экономистов допускает элементы деструктивного характера при уплате налогов, то есть волеизъявление налогоплательщиков. До настоящего момента нет единой позиции специалистов по вопросам систематизации принципов налогообложения, элементов, источников уплаты и функций налогов.

Вопросам налогового планирования на микроуровне уделялось особое внимание A.B. Брызгалиным, E.H. Евстигнеевым, И.Н.Соловьевым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, А.П. Бембетовым и другими исследователями. Отдельные вопросы планирования налогов и сборов рассматривали В.В. Мудрых, А.Н. Медведев, Н.М. Сологуб, A.A. Васин, Т.А. Козенкова, П.Р. Романенко, В.А. Бабанин, Н.В. Воронина и другие авторы.

Мы считаем, что три вопроса являются не решенными в этой области: законность оптимизации налогов, обоснование критерия, эффективности действий плательщика при оптимизации и практическая значимость, исследований по налоговому планированию. Противостояние плательщиков и государства в лице налоговых органов по вопросам оптимизации налогов вызвано отсутствием учета общественной полезности этого процесса й единого налогового права. Большое количество работ по вопросам оптимизации налогов не дает исчерпывающих ответов на вопрос о принципах процесса; критерии отнесения действий плательщика к оптимизации или уклонению от уплаты налогов; методиках- оптимизации, основанных на универсальных принципах планирования; механизме взаимосвязи налогов при планировании.

Вопросам налогового права посвящены издания P.A. Сабитова, В.Д. . Ларичева, А.П. Бембетова, В.В. Мудрых, Н.М. Сологуба, Т.А. Ашомко, И.И. Кучерова, A.A. Ильина, В.И. Балабина, Г.В. Петровой и других исследователей! . Отдельным вопросам и положениям налогового права уделено внимание в работах Д.А. Смирнова, P.C. Юрмашева, И.С. Иванова, В.М. Чибинева, С.Д. Радченко, М.В. Давыдова, H.A. Саттаровой, А.К. Саркисова и других авторов. Исследованы отдельные нормы налогового права, способы уклонения от уплаты налогов и меры наказаний за эти действия, но не поднимается вопрос о едином законодательстве, определяющем всю систему положений налогового права: понятийный аппарат, права и обязанности субъектов налоговых отношений, меры ответственности за нарушение норм налогового права каждым из них.

Указанные нерешенные вопросы теории и методологии, а также практики налогообложения обусловили выбор направлений диссертационного исследования.

Объектом исследования являются взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев налоговой системы России.

Предметом исследования служит система финансовых отношений по вопросам возникновения, формирования и распределения налоговых потоков при управлении социальными преобразованиями в налоговой системе России.

; Целью диссертационного исследования является разработка адаптированных к национальным особенностям и мировой практике рыночных отношений теоретико-методологических основ для формирования социально- „ ориентированной налоговой системы России.

К задачам исследования относятся:

1. Типизация и разработка адаптированных к российским условиям критериев классификации налогов и принципов налогообложения, обоснование ведущей роли регулирующей функции налогов в социально-ориентированной налоговой системе. Обоснование сущности, разработка, методики и расчет критерия оптимального налогового бремени различных категорий плательщиков в социально-ориентированной налоговой системе.

2. Структуризация и обоснование элементов социально-ориентированной налоговой системы, их взаимодействия и роли в формировании и

распределении налоговых потоков.

3. Определение основных этапов, системы принципов и методологии налогового планирования на макроуровне, ее апробация, а также разработка системы методов по совершенствованию бюджетирования налоговых доходов социально-ориентированной налоговой системы.

4. Разработка принципов и финансового инструментария определения критерия эффективности налогового планирования на микроуровне как составляющей государственной политики при формировании социально-ориентированной налоговой системы.

5. Обоснование этапов становления и содержания модели социально-ориентированной системы налогов и сборов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили классическая и современная теория налогов, общая теория систем, методология бюджетирования, теория управления налоговыми потоками и методология налогового планирования на макро- и микроуровне, методология расчета налогов и сборов, а также научные труды ученых и специалистов в области теоретико - методологических основ налогообложения.

Основными методами исследования являлись вертикальный и горизонтальный анализ данных, сопоставительный, факторный, индексный анализ, мониторинг статистических данных, метод классификации, метод экономического прогнозирования и моделирования, методы расчета показателей налогообложения и налогового планирования на макро- и микроуровне.

Информационную базу исследования составили федеральные законы, в частности Налоговый, Бюджетный, Уголовный кодексы, Кодекс РФ об административной ответственности, законы субъектов РФ, в том числе Челябинской области, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и его структурных подразделений, данные Росстата РФ, данные межрегиональной налоговой инспекции, научные публикации, материалы периодической печати, Интернет, материалы научных конференций, бухгалтерские и финансовые данные налогоплательщиков.

Научная новизна заключается в следующих положениях:

1. Предложены адаптированные к условиям России элементы теории налогов: классификационные основы и структура налогов и принципов налогообложения по признаку универсальности, специфические признаки классификации налогов и принципы налогообложения для формирования социально-ориентированной налоговой системы. Определена суть и функциональное назначение каждого классификационного элемента. Обосновано принятие стимулирующей подфункции налогов как основного условия построения и функционировании социально-ориентированной налоговой системы. Предложены теоретико-методологические основы анализа налогового бремени плательщика как элемента управления его финансовыми потоками, заключающиеся в определении сущности налоговой нагрузки и налогового бремени, разработке методологии расчета налогового бремени, выборе критериев для его анализа и в установлении оптимальной величины

налогового бремени для каждой категории налогоплательщиков (пункт 1.1 специальности 08.00.10).

2. Предложена методология формирования структуры социально-ориентированной налоговой системы: обоснованы ее элементы, принципы действия и система связей, а также их роль в формировании и распределении налоговых потоков государства на основе концепции взаимовыгодного сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. Разработан механизм реформирования структуры действующей налоговой системы: сокращения промежуточных звеньев налоговых органов, подчинения им таможенных органов и внебюджетных фондов в части аккумулирования налогов, введения Центра изучения налоговой конъюнктуры и последовательного, а не параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета. Предложена методология систематизации элементов налогообложения, необходимых для установления, расчета и анализа налогов, с выделением ряда новых элементов: льготы по налогам, источник уплаты налогов, бухгалтерская проводка, распределение налогов по бюджетам (пункт 2.1 специальности 08.00.10).

3. Разработана методология налогового планирования на макроуровне в социально-ориентированной налоговой системе, заключающаяся в последовательном определении этапов планирования на основе авторских принципов, расчете поправочных коэффициентов, в частности, взаимного влияния налогов и поведенческой модели налогоплательщика, и определении планируемых налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджеты. Предложен комплекс мер по реформированию структуры и повышению качества доходных статей федерального и регионального бюджетов, реализации принципа бюджетного федерализма и обеспечения регионов собственными финансовыми ресурсами. Определен расчетный показатель для оценки и анализа финансовой независимости субъектов РФ (пункты 1.6, 2.5 специальности 08.00.10).

4. Разработан инструментарий финансовой стратегии плательщиков при управлении налоговыми потоками на микроуровне, основанный на оценке комплексного поправочного коэффициента к формуле критерия налоговой оптимизации, а также механизмы оптимизации конкретных налогов и сборов в рамках действующего законодательства. Обоснована необходимость введения единой системы налогового права как основы реализации экономической функции налогов: предложен стоимостной критерий классификации для оптимизации налогов и уклонения от их уплаты, механизм формирования в налоговом праве видов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение для всех участников налоговых отношений (пункты 1.9, 3.14 специальности 08.00.10).

5. Выделены принципы и этапность становления финансовой модели социально-ориентированной налоговой системы и механизм реализации регулирующей функции в рамках системы налогов и сборов. Обоснована суть и роль конкретных налогов (сборов) в социально-ориентированной налоговой системе. Разработан механизм реализации

бюджетно-налоговой политики в социально-ориентированной налоговой системе на основе закрепленных доходов и формирования бюджетных фондов. Предложена информационно - расчетная система «Налоги и сборы» для действующей налоговой системы с целью систематизации законодательства по налогам и сборам и обеспечения единой системы расчетов и анализа налогов (пункт 2.9 специальности 08.00.10).

Практическая значимость работы заключается в следующем.

Предложенные автором элементы теории налогов могут послужить основой для построения социально-ориентированной налоговой системы в целом и системы налогов и сборов в частности. Введение новой структуры налоговой системы будет иметь практическое значение, как для плательщиков, так и для государства: уменьшится количество налоговых расследований, налоговые органы освободятся от консультационной работы, появится возможность для налогоплательщиков решать спорные вопросы в досудебном порядке, уменьшатся затраты на осуществление налогового и бухгалтерского учета, высвободятся работники промежуточных звеньев налоговых органов, будет проводиться электронная первичная обработка налоговых деклараций. Авторская методика планирования налоговых поступлений на макроуровне может быть использована на стадии текущего планирования федерального и региональных бюджетов в социально-ориентированной налоговой системе. Методика расчета эффективности налоговой оптимизации повысит потенциальные возможности плательщиков для оптимизации налогов и неналоговых платежей (их аналогов), их комплексов в рамках действующего законодательства, снизит затраты на оптимизацию и повысит ее эффективность. Введение налогового права в виде отдельной отрасли права на основе единого закона, обособленного от Налогового Кодекса РФ, позволит снизить количество налоговых расследований и решать спорные вопросы в досудебном порядке, а также создать общую систему мер налоговой ответственности. Экономическим эффектом будет снижение издержек налогоплательщика и государства на судебные процессы. Разработанная автором информационно - расчетная система «Налоги и сборы» позволит не только получить любую информацию о действующих налогах (сборах) в обобщенном и подробном систематизированном виде, но и рассчитать их за определенный отчетный (налоговый) период. Внедрение социально-ориентированной налоговой системы при практически неизменной налоговой нагрузке для организаций призвано снизить социальную напряженность в обществе за счет стимулирующих мер по налогообложению физических и юридических лиц, переориентировать налоговую систему на учет поведенческих факторов плательщиков и создать реальную систему льгот для социально незащищенных слоев населения.

Результаты исследования могут быть рекомендованы:

1) законодательным органам власти федерального и регионального уровня при утверждении положений налоговой политики и бюджетов с использованием авторской теории и методологии формирования социально-ориентированной налоговой системы с целью снижения социальной

напряженности в обществе, создания реальной системы льгот для физических лиц;

2) Министерству финансов РФ и Правительству РФ (региональным исполнительным органам власти) на стадии разработки бюджетов на основе предложенной методологии реализации принципа бюджетного федерализма и налогового планирования на макроуровне для расчета прогнозируемых налоговых поступлений;

3) налоговым и правоохранительным органам при построении стратегии и тактики отношений с налогоплательщиками, в том числе по вопросам оптимизации налогов и уклонения от их уплаты, на основе единого налогового права, устанавливающего ответственность за налоговые правонарушения для всех участников налоговых отношений и позволяющего снизить судебные издержки;

4) налогоплательщикам всех категорий при принятии управленческих решений в области налогообложения, при уплате действующих налогов с применением информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» и методологии оценки эффективности налогового планирования на микроуровне для высвобождения финансовых ресурсов и снижения затрат на оптимизацию налогов;

5) научно - исследовательским институтам при осуществлении теоретических и прикладных работ в сфере налогов и налогообложения на основе авторских стимулирующих мер для физических лиц, учета поведенческих факторов плательщиков, систематизации налогового законодательства по предложенным элементам, последовательного ведения бухгалтерского и налогового учета, концепции единой компьютерной сети;

6) ВУЗам в процессе обучения студентов экономических специальностей по теории и практике курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование» с использованием авторских элементов теории и информационно-расчетной системы «Налоги и сборы».

Апробация работы проводилась следующим образом. Теоретические, методологические и методические разработки автора доведены до конкретных научно-практических рекомендаций и нашли применение:

1. В деятельности Министерства экономического развития Челябинской области при расчете показателей в разделе «Финансы» прогноза социально-экономического развития Челябинской области на 2008 год и параметров прогноза до 2010 года (акт о внедрении от 20.04.2007г.).

2. В деятельности предприятия ОАО «Уралавтоприцеп» при анализе структуры налоговой нагрузки предприятия в поквартальной динамике и налогового бремени и при разработке рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки (акт о внедрении от 12.12.2006г.).

3. На предприятии ООО Строительная компания «Теплостроймонтаж» при оценке целесообразности оптимизации налоговых потоков предприятия по методике расчета поправочного коэффициента к формуле критерия эффективности налоговой оптимизации (акт о внедрении от 26.01.2007г.).

4. На предприятии ООО Типография «Домино» при разработке

рекомендаций по оптимизации налогов в рамках налогового законодательства и анализа преимуществ перехода предприятия на новую организационную форму - индивидуальный предприниматель (акт о внедрении от 15.12.2006г.).

5. На предприятии ООО «Цифроград-Урал» для организации процесса налогового планирования и расчета налогов на основе Информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» (акт о внедрении от 5.03.2007г.).

6. В научной деятельности МОУ Южно - Уральский профессиональный институт при ознакомлении студентов факультета «Экономика и управление» с потенциальными возможностями преобразования налоговой системы России на основе авторской разработки факультативного курса «Альтернативная налоговая система для России» (акт о внедрении от 20.01.2006г.).

7. В научной и учебной деятельности ЧелГУ для анализа и расчета действующих налогов и сборов на основе Информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» (акт о внедрении от 30.05.2007г.).

8. В учебной деятельности вузов: Международный институт экономики и права и Российская Академия предпринимательства (филиалы, г. Челябинск) для разработки лекций и практических занятий «Налоги и налогообложение» и «Налоговое планирование» для студентов экономических специальностей (акты о внедрении от 22.08.2006г. и от 7.11.2005г.).

Основные результаты исследования доложены на 12 международных и всероссийских научно-практических конференциях и форумах (Санкт-Петербург, март 2002г.; Санкт-Петербург, октябрь 2002г.; Москва, декабрь 2002г.; Санкт-Петербург, март 2003г.; Челябинск, апрель 2003г.; Санкт-Петербург, июль 2003г.; Уфа, октябрь 2003г.; Москва, декабрь 2003г.; Челябинск, апрель 2004г.; Санкт-Петербург, апрель 2004г.; Киров, июнь 2007г.; Киров, ноябрь 2007г.).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Боброва, Анна Владимировна

Все результаты исследования по Челябинской области подтверждаются расчетными данными по Свердловской области (Приложение 12), имеющей сходные территориальные, экономические и социальные факторы развития. Отличия связаны с фактором экономического подъема, более высоким для Свердловской области с 2003 года; масштабами промышленного производства; организационными действиями налоговых органов, в том числе Межрегиональной налоговой инспекции; оперативностью внесения изменений в региональное законодательство, в частности, по налогам на совокупный доход. Как следствие, доходы бюджета Свердловской области, в 1,6-1,8 раза превосходящие доходы Челябинской области; ориентация бюджета на налоги, взимаемые с предприятий, а не с физических лиц, как в Челябинской области; активное развитие малого предпринимательства. Следует сделать вывод, что Свердловская область в большей степени реализует свой экономический и налоговый потенциал, так как ее население лишь в 1,2 раза превышает численность проживающих в Челябинской области.

Прямых соотношений доходов и расходов регионального бюджета, как и в федеральном, установить нельзя, но опосредованные аналогии, особенно в сфере ресурсных налогов, можно проследить на основе Приложения 13.

Как и в случае с федеральным бюджетом, доходы в большинстве случаев превышают (иногда равны) соответствующие им по смысловой нагрузке расходы, что в плане ресурсных налогов не позволяет восстанавливать природные запасы области и решать экологические проблемы. В ряде случаев (малое предпринимательство, налог на добычу полезных ископаемых) показатели различались на порядок. Возникают диспропорции в финансовых потоках, когда, с одной стороны, величина собираемых областью доходов определенного профиля намного превышает соответствующие расходы, не реализуемые или из-за отсутствия у области полномочий, или из-за других первоочередных потребностей, с другой стороны, наблюдаются обратные соотношения при реализации региональных программ в области дорожного и лесного хозяйства, когда поступающих профильных доходов не достаточно для их осуществления. Несбалансированность подтверждается и тем фактом, что в бюджете 2007 года создаются целевые фонды компенсаций по большинству ресурсных налогов, от формирования которых налоговая политика государства еще в 2005 году отказалась.

Социальные направления расходов, безусловно, важны, но из ресурных лишь программа воспроизводства лесов регулярно выполнялась в соответствии с рассчитанными соотношениями, превышающими установленный в тот период лесной налог. И это с учетом неблагоприятной экологической ситуации и ресурсодобывающей направленности промышленности Челябинской области. Там, где потоки денежных средств параллельно контролируются на федеральном уровне, расходы на управление и нецелевое использование минимизированы и коэффициент близок к единице.

С 2004 года визуально удовлетворительная картина разбивается на ряд негативных составляющих:

1. Земельный налог входит в дорожный фонд, следовательно, его средства направляются на определенные цели, совершенно не связанные с землеустройством и землепользованием, а региональному бюджету приходится изыскивать средства на улучшение земель, с 2005 года налог передается на местный уровень, хотя соответствующие расходы присутствуют в региональном бюджете.

2. Коэффициенты для водных объектов и по охране животного мира в основном равны единице, но расходы по этим направлениям просто приравниваются к соответствующим налогам (сборам) без разбивки по программам и выделения расходов на управление, что не позволяет рассчитать средства, непосредственно используемые по целевому назначению. Только в 2007 году законодатели осознают, что эта область должна развиваться на основе целевых программ и дополнительно финансироваться из бюджета.

3. Расходы на воспроизводство минерально-сырьевой базы намного меньше налога на добычу полезных ископаемых, а сами эти расходы при детальном рассмотрении оказываются затратами на проведение геологоразведочных работ. Превышение доходов над расходами более, чем в 50 раз в 2007 году наглядно отражает потребительское отношение к ресурсам области.

Вместе с тем есть и положительные тенденции. Несмотря на то, что в 2004 году налоги на совокупный доход отсутствовали в региональном бюджете, Челябинская область продолжила финансирование целевых программ поддержки и развития малого предпринимательства, но рост собираемости налогов по специальным режимам, к сожалению, не приводит к увеличению финансирования малого предпринимательства.

В 2005 и 2006 годах бюджетная политика серьезно меняется и, как следствие, смещаются акценты в указанных соотношениях. Отсутствие процесса формирования дорожных фондов привело к кардинальной нехватке средств для работ соответствующего направления; перевод части ресурсных налогов в неналоговые платежи привел к перекосу в структуре расходов на цели экологии и сохранения лесов. Перевод водного налога на федеральный уровень привел к исключению программы по охране водных объектов из расходной части бюджета. Расходы на воспроизводство минерально-сырьевой базы практически отсутствуют в бюджете, несмотря на то, что налог на добычу полезных ископаемых в него поступает, а региональные особенности требуют возмещения ущерба, нанесенного добывающими отраслями.

3.3.2. Оценки и анализ финансовой независимости регионов на примере

Челябинской области

Финансовая независимость субъектов федерации, наличие собственных значительных доходов и распределение их на внутренние нужды в соответствии с обоснованной политикой является объективной основой реализации принципа федерализма. При социально-ориентированной налоговой системе финансовая самостоятельность регионов является дополнительным фактором реализации социальных программ и повышения доходов физических лиц на фоне общеэкономического регионального прогресса. Вместе с тем, количественная оценка финансовой независимости субъекта РФ и методика ее расчета не представлена ни в законодательстве, ни в научной литературе.

Основным направлением налоговой (финансовой) политики государства в последние годы можно считать централизацию соответствующих потоков на федеральном уровне, то есть удаление от принципа федерализма. Подтверждением высказанного мнения может служить ряд факторов.

Во-первых, аккумулирование средств бюджетов производится через Федеральное Казначейство (Министерство финансов РФ). Аргументы в пользу единой кассы оправданы лишь в унитарном государстве, но не в федерации, при условии, что не опубликована официальная методика дальнейшего перераспределения этой единой кассы на уровень территорий.

Во-вторых, концентрация на федеральном уровне ведущих налогов России (НДС, ЕСН, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых), обеспечиваемых именно потенциалом регионов, не позволяет обеспечить регионы значительными ресурсами по распределяемым налогам. Какой смысл в «увеличении налогооблагаемой базы субъектов Федерации»1 для этих самых субъектов, если большая часть начисленного на базу налога поступает на федеральный уровень? Создается искусственная ситуация, когда невозможные к получению по законодательству налоги компенсируются увеличением так называемой «финансовой помощи регионам». Корни экономической зависимости регионов лежат исключительно в налоговой сфере,

1 Про1шна Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. - 2006. - №3. - С. 15-19. законодательно формируемой государством, так как отсутствие реальных существенных доходов за счет закрепленных налогов и централизация налоговых потоков на федеральном уровне являются первичным фактором, а компенсация недополученных за счет налогов средств из федерального бюджета - вторичным.

В-третьих, законодательство по налогам и сборам построено таким образом, что нижестоящие уровни определяют несущественные позиции в рамках практически полностью установленного налога. Право на определение ставки налогов (сборов) ограничивается отсутствием широкого диапазона законодательно установленных на федеральном уровне ставок или регламентацией для территорий предельной величины отклонений.

Далее необходимо отметить применение санкций к регионам, нарушающим налоговую и бюджетную дисциплину, оговоренную опять же федеральным законодательством. Достаточно выделить сокращение финансирования из федерального бюджета по различным основаниям при несоблюдении регионами определенных требований.

В диссертационном исследовании предлагается система прямого финансирования всех уровней бюджета на основе закрепленных доходов; исключительно законодательная система регулирования государством региональных и местных финансов, при которой неисполнение бюджета субъектом РФ будет приводить не к санкциям со стороны федерального уровня, а к снижению расхода региона на собственные нужды; установление на региональном и местном уровне налогов соответствующего уровня по основным элементам налогообложения в пределах общих принципов установления налогов, определенных на федеральном уровне.

Решить проблемы бюджетного федерализма и перевести субъекты РФ на самоокупаемость позволит система формирования собственных доходов региональных бюджетов, соответствующих налоговому потенциалу субъекта. Предлагаемая в диссертационном исследовании модель взаимодействия федерального, региональных и местных уровней основана, прежде всего, на системе распределения налогов между ними на основе прямой принадлежности того или иного налога соответствующему уровню. Дополнительным является 50-и процентный критерий отнесения налогов к определенному уровню. Для примера, налог на прибыль организаций более, чем на 50% зачисляется в бюджеты субъектов РФ, поэтому доллсен относиться к категории региональных налогов. Такая классификация позволит избелсать ситуации, когда налог одного уровня полностью зачисляется на другой, как, например, налог на доходы физических лиц.

Систему единого кассового центра (Федерального Казначейства при Министерстве финансов РФ) необходимо дополнить сетью относительно самостоятельных, то есть с контролем только финансовой дисциплины, региональных и местных подразделений. Аккумулирование налогов будет происходить на трех уровнях в соответствии с классификацией налогов. Для распределяемых налогов можно ввести единое плателсное поручение и зачислять его на тот уровень, на который поступает более 50% суммы, а затем в течение одного рабочего дня осуществлять перевод средств на выше- или нижестоящий уровень. Такую систему целесообразно вводить исключительно для удобства налогоплательщика и уменьшения издержек производимых управленческих операций.

Предложенная система устранит саму возможность применения каких-либо санкций к нижестоящим уровням и обеспечит полную финансовую независимость регионов. Дополнительно принцип бюджетного федерализма будет поддержан перераспределением части в настоящий момент федеральных налогов на нижестоящий уровень. Предлагается передать территориям 20% НДС, 90% налога на прибыль организаций, 30% ЕСН и налог на добычу полезных ископаемых с водным налогом в полном объеме. Эти предложения объясняются тем, что именно регионы создают реальный продукт и обеспечивают наполняемость федерального бюджета, а также тем, что на их территории находятся соответствующие ресурсы, восстановление которых требует бюджетных средств.

Данную систему отношений целесообразно основывать на более широких полномочиях региональных и местных властей, которые должны распространяться на два основных налоговых элемента: ставку налога и льготы по налогу. Если ставки региональных и местных налогов будут определять соответствующего уровня законодательные органы, это сделает регионы более независимыми от центра и повысит уровень их ответственности.

Региональные и местные власти, решая в основном социальные и экологические проблемы, не имеют достаточного объема собственных средств для их осуществления ни за счет распределяемых налогов, ни за счет прямых закрепленных налогов, собираемость по которым низка, а абсолютная величина зависит от экономического потенциала региона, оценка которого производится условно на федеральном уровне1. Система финансовой помощи из федерального бюджета ведет к искусственному выравниванию совершенно различных по уровню развития и потребностям регионов. Дотации, предоставляемые всем без исключения регионам и различающиеся только объемами финансирования, демонстрируют тот факт, что государство не готово отказаться от системы всеобщего финансового контроля субъектов РФ.

Предлагается перейти от системы дотаций к самоокупаемости регионов, в первую очередь за счет закрепленных доходов. Для каждого субъекта РФ, не имеющего или располагающего низким налоговым потенциалом, рассмотреть вопрос о целесообразности финансовых инвестиций и осуществлять их на основе целевых бюджетных программ федерального уровня за счет средств федерального бюджета.

Практически в каждой работе, посвященной проблемам региональных бюджетов, отмечается перераспределение бюджетных доходов в сторону федерального уровня и снижение собственных доходов региональных

1 Кулькова В. Подходы к определению налогового потенциала в контексте совершенствования .межбюджетных отношений в РФ / В. Кулькова // Налоги. - 2005. - №2. - С.58-62. л 2 ^ бюджетов л . Первый автор отмечает, что еще более проблемным выглядит положение местных бюджетов, 75% доходов которых составляют безвозмездные перечисления из вышестоящих бюджетов. Вместе с тем экономическое положение регионов настолько существенно различается, что на основе данных об одном субъекте Российской Федерации нельзя сделать однозначных выводов о региональной политике государства. H.A. Потехин и Р.Ю. Левченко4 считают, что налоговый потенциал территорий определяется организацией производства и темпами поглощения ресурсов, поэтому мы можем говорить лишь о группе однотипных регионов, например, о промышленно развитых областях. Л.Г. Волкова приводит данные по Тамбовской области о безвозмездных перечислениях из федерального бюджета за 2006 год в размере 36% (налоговые доходы составляют 54,1%); М.В. Иванова - по Мурманской области: соответственно 22,7% и 70,0%. На этом основании делается вывод с учетом роста безвозмездных перечислений от года к году об увеличении финансовой зависимости регионов. По Челябинской области уровень безвозмездных перечислений в 2006 году составил 11,05%, в 2007 году - 9,37%. Поступающие в область налоги не решают полностью ее экономических, природоохранных и социальных проблем именно потому, что значительная часть «заработанных» регионом налогов уходит на федеральный уровень.

Для количественной оценки финансовой независимости региона, необходимо определить его налоговый потенциал. Вопрос об анализе экономического потенциала субъектов РФ уже прорабатывается в рамках федерального бюджета 2008-2010 годов, но методика расчета окончательно не сформирована. На наш взгляд, возникает проблема перехода от общей оценки социально-экономического потенциала, то есть налоговой базы, к расчету налогового потенциала, то есть максимально возможного уровня собираемости каждого налога для конкретных экономических условий региона. Индекс налогового потенциала5, рассчитываемый Министерством финансов РФ, не отражает налоговых возможностей субъектов РФ по сравнению с реальными доходами их бюджетов, что точно бы соответствовало термину «потенциал», а лишь оценивает уже полученные налоговые доходы консолидированного бюджета региона. Анализ налогового потенциала конкретного региона проведен в таблице 18 на основе данных за 2005 год, на текущий момент представленных на официальных сайтах Интернет6'7.

1 Волкова Л.Г. Экономические критерии разграничения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней / Л.Г. Волкова // Финансы и кредит. - 2006. -№16. - С.45.

2 Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ / М.В. Иванова // Финансы. - 2006. - №3. - С.24. о

Журавлева T.A. Региональная политика налогообложения: задачи и проблемы / T.A. Журавлева, H.A. Гревцева // Региональная экономика: теория и практика. - 2005. - №11. - С.47-52.

4 Потехин H.A. Повышение эффективности мобилизации налогового потенциала территорий / H.A. Потехин, Р.Ю. Левченко. - Екатеринбург: Изд. ИЭ УрО РАН, 2005. - С.27.

5 Ковалева Г.А. Финансово-экономическая стабилизация России: условия, содержание, шктпугы / Г.А. Ковалева, Д. А. Пумлянскнй, Э.В. Пешина. - Екатеринбург: УрО РАН, 2007. - С.419.

6 Федеральная служба государственной статистики / http:/\v\vw.gks.ru/wps/portal.

7 Экономика Челябинской области / hltp:/A\wv.ural-chel.ru/econ/lentaecon-archive-3-2003.shtml.

Анализ налогового потенциала Челябинской области в 2005 году

Величина расчетной Доля на- Величина налога, Среднеариф-

Наименова- налоговой базы, логовой млн. руб. метическая Индекс

Наименование ние млн. руб. базы по по бюдже- расчет величина налога налоговой по Россий- по Челя- Челябин- ту Челя- по налога по базы ской бинской ской бинской нало- субъекту

Федера- области области в области говой РФ, Ii h ции РФ, % 2005 года базе млн. руб.

Налог на добав- объем 15385400 393400 2,56 - 59010 25930 - 2,28 ленную стоимость реализации

Налог на доходы фонд опла- 7571880 144406 1,91 8377 18773 11060 2,24 1,70 физических лиц ты труда

Единый социаль- фонд опла- 7571880 144406 1,91 - 37546 22120 - 1,70 ный налог ты труда

Налог на прибыль прибыль 2688650 58133 2,16 9576 13952 7250 1,46 1,92 организаций без убытков

Налог на добычу объем 2983100 48388 1,62 74 2710 2333 36,62 1,16 полезных реализации ископаемых

Налоги на сово- объем данные от- 29134 - 4 1748 - 437,0 купный доход реализации сутствуют

Таможенная пош- внешнетор- 10194600 205650 2,02 - 10283 5727 - 1,80 лина (неналого- говый обо- вые доходы) рот

Расчетная величина налога получена на основе прогнозной налоговой базы без учета льгот с применением усредненных ставок для налогов, имеющих несколько ставок. Среднеарифметическое значение налога, определяемое в расчете на 89 субъектов РФ, используется для аналитических целей в гипотетических условиях выравнивания ресурсов и доходов. Индекс I] отражает отношение расчетной величины налога по его потенциальной налоговой базе к сумме налога в бюджете Челябинской области за 2005 год, а индекс Ь показывает, во сколько раз расчетная величина для данного региона превышает среднеарифметическое значение налога по России в целом.

Налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и неналоговая таможенная пошлина не поступают в региональный бюджет, хотя Челябинская область теоретически может обеспечить поступления по этим категориям в федеральный бюджет большие, чем среднеарифметические потоки от регионов. Выше среднего уровня и потенциальные доходы по налогу на прибыль организаций и на доходы физических лиц. Это свидетельствует также и о резервах по собираемости данных налогов, что подтверждается фактом превышения расчетной величины налогов на основе прогнозной налоговой базы над фактическими поступлениями налогов в региональный бюджет. Особое место занимает налог на добычу полезных ископаемых для области с высоким количеством добывающих предприятий. Налог, возможный к сбору в регионе, в 36 раз превышает реальные объемы поступлений в бюджет Челябинской области. Интересно отметить, что доля области по оборотам не соответствует процентному отношению по социальным налогам, что говорит о низком уровне заработной платы в регионе.

Все эти факты свидетельствуют о том, что промышленная область, имеющая проблемы с экологической и социальной ситуацией, не компенсирует финансовые, ресурсные издержки и затраты трудового потенциала через региональный бюджет.

В диссертационном исследовании предлагается отражать в бюджете все без исключения статьи доходов, сгруппированные для анализа сбалансированности показателей и оценки уровня финансовой независимости региона, в следующие категории:

1) налоговые доходы: а) закрепленные:

- остающиеся в полном объеме в бюджете субъекта РФ;

- частично передаваемые на уровень муниципальных образований в дополнение к распределению в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ; б) перераспределенные с федерального уровня;

2) неналоговые доходы;

3) доходы бюджетных фондов за счет: а) региональных налогов (сборов); б) финансирования из федерального бюджета;

4) поступления из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций, субсидий (справочно, в виде кредитов).

На основе данных категорий предлагается рассчитывать коэффициент финансовой независимости субъекта РФ по формуле соотношения собственных (не передаваемых) и полученных со стороны средств:

Нзо + (Нзч - НГО1) + НД + БФН

КФ„ =- , (9)

Н„ф- НШ1) + БФф + (Пфб- ПМб) где Кф„ - коэффициент финансовой независимости субъекта РФ,

Н30 - закрепленные налоговые доходы, остающиеся в полном объеме в бюджете субъекта РФ, тыс. руб., Нзч - закрепленные налоговые доходы, частично перераспределяемые с регионального на муниципальный уровень, тыс. руб., Нпм - перераспределенные с регионального на муниципальный уровень налоги, тыс. руб., НД - неналоговые доходы, тыс. руб.,

БФН - доходы бюджетных фондов за счет региональных налогов, тыс. руб.,

Н„ф - налоги, перераспределенные с федерального на региональный уровень, тыс. руб., БФф - доходы бюджетных фондов за счет финансирования из федерального бюджета, тыс. руб., Пфб - поступления из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций, субсидий; ПМб - межбюджетные трансферты на муниципальный уровень, тыс. руб.

Исходя из общеэкономической теории, оптимальным является равенство собственных и заемных средств субъекта, поэтому Кф„ будет свидетельствовать о финансовом состоянии региона. Рассчитаем коэффициент финансовой независимости Челябинской области по данным регионального бюджета 2007 года (табл. 19).

Значение коэффициента финансовой независимости Челябинской области можно считать удовлетворительным, но в ходе расчетов была выявлена особенность движения финансовых потоков в регионе, когда 78,6% входящих с федерального уровня средств (федеральные налоги и межбюджетные трансферты), составляющих 83,0% от доходов бюджета Челябинской области, передаются на муниципальные уровни (передаваемые налоги и межбюджетные трансферты). Следовательно, молено сделать вывод о том, что областной бюджет, являясь лишь проводником финансовых ресурсов, обеспечивает механизм практически полной финансовой зависимости муниципальных образований. Сам региональный бюджет не обладает существенными средствами для реализации социальных, природоохранных целей, строительства и реконструкции дорог.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Боброва, Анна Владимировна, 2008 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ: принята всенародным голосованием 12.12.1993г. (с изм. и доп.).

2. О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: Указ Президента РФ от 23.12.1998г. № 1635 (с изм. и доп.).

3. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 9.03.2004г. № 314 (с изм. и доп.).

Федеральные законы:

4. Бюджетный Кодекс РФ: федер. закон от 31.07.1998г. № 145-ФЗ (с изм. и доп.).

5. Гражданский Кодекс РФ. Часть I: федер. закон от 30.11.1994г. №51-ФЗ (с изм. и доп.).

6. Кодекс РФ об административных правонарушениях: федер. закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.).

7. Лесной Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 4.12.2006г. № 200-ФЗ.

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I: федер. закон от 31.07.1998г. № 147-ФЗ (с изм. и доп.).

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть П: федер. закон от 5.08.2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

10. Об исполнении федерального бюджета за 1999 год: федер. закон от 19.06.

2001 г. № 80-ФЗ.

11. Об исполнении федерального бюджета за 2000 год: федер. закон от 23.04.

2002 г. № 39-Ф3.

12. Об исполнении федерального бюджета за 2001 год: федер. закон от 7.06.

2003 г. № 67-ФЗ.

13. Об исполнении федерального бюджета за 2002 год: федер. закон от 8.05.

2004 г. № 35-Ф3.

14. Об исполнении федерального бюджета за 2003 год: федер. закон от 4.04.

2005 г. № ЗО-ФЗ.

15. Об исполнении федерального бюджета за 2004 год: федер. закон от 15.06.

2006 г. № 52-ФЗ.

16. Об обязательном пенсионном страховании в РФ: федер. закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (с изм. и доп.).

17. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 (с изм. и доп.) (утратил силу).

18. Об охране окружающей среды: федер. закон от 10.01.2002г. № 7-ФЗ (с изм. и доп.)

19. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.).

20. О животном мире: федер. закон от 24.01.1995 г. № 52-ФЗ (с изм. и доп.).

21. О налогах на имущество физических лиц: закон РФ от 9.12.1991 г. № 2003-1 (с изм. и доп.).

22. О налоговых органах Российской Федерации: закон РФ от 21.03. 1991г. № 943 -1 (с изм. и доп.),

23. О недрах: закон РФ от 21.02.1992г. №2395-1 (с изм. и доп.).

24. О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции: федер. закон от 8.01.1998г. № 5-ФЗ (с изм. и доп.) (утратил силу).

25. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год: федер. закон от 8.12.2003 г. № 167-ФЗ.

26. О таможенном тарифе: закон РФ от 21,05.1993г. № 5003-1 (с изм. и доп.).

27. О федеральном бюджете на 1998 год: федер. закон от 26.03.1998 г. №42 ФЗ (с изм. и доп.).

28. О федеральном бюджете на 1999 год: федер. закон от 22.02.1999 г. №36 ФЗ (с изм. и доп.).

29. О федеральном бюджете на 2000 год: федер. закон от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ (с изм. и доп.).

30. О федеральном бюджете на 2001 год: федер. закон от 27.12.2000 г. № 150-ФЗ (с изм. и доп.).

31. О федеральном бюджете на 2002 год: федер. закон от 30.12.2001 г. № 194-ФЗ (с изм. и доп.).

32. О федеральном бюджете на 2003 год: федер. закон от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ (с изм. и доп.).

33. О федеральном бюджете на 2004 год: федер. закон от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ (с изм. и доп.).

34. О федеральном бюджете на 2005 год: федер. закон от 23.12.2004 г. № 173-Ф3 (с изм. и доп.).

35. О федеральном бюджете на 2006 год: федер. закон от 26.12.2005 г. № 189-ФЗ (с изм. и доп.).

36. О федеральном бюджете на 2007 год: федер. закон от 19.12.2006 г. № 238-ФЗ (с изм. и доп.).

37. Таможенный Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 28.05. 2003г. № 61-ФЗ (с изм. и доп.).

38. Уголовный Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 27.12.1996г. № 161-ФЗ (с изм. и доп.).

Нормативно - правовые акты федерального уровня:

39. Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды: утв. Минприроды РФ 26.01.1993г. (с изм. и доп.).

40. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ: Приказ МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (с изм. и доп.) (утратил силу).

41. Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо ПФР от 11.03.2002 г. № МЗ-09-25/2186.

42. Методические рекомендации по расчету базового индекса потребительских цен (базовой инфляции): утв. постановлением Госкомстата РФ от 17.01.2003г. № 6.

43. Методические указания о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ: Письмо ГТК РФ от 27.12.2000 г. № 01-06/38024 (с изм. и доп.).

44. Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне: Письмо МНС РФ от 5.03.2002 г. № ШС-6-14/252.

45. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 29.12.2006 г. № 185н.

46. Об усилении контроля за налогоплательщиками - организациями: Письмо МНС РФ от 10.10.2000г. №БГ-6-12/791.

47. Об установлении коэффициента дефлятора К1 на 2007 год: Приказ Минэкономразвития от 3.11.2006г. №359.

48. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ: Приказ МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (с изм. и доп.) (утратил силу).

49. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового Кодекса РФ: Приказ МНС РФ от 9.04,2003 г. № БГ-3-21/177.

50. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами Таможенного Кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам: Распоряжение ГТК РФ от 27.11.2003г. № 647-р (с изм. и доп.).

51. Об утверждении перечня стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации и списка товаров, на которые при импорте на территорию Российской Федерации преференциальный режим не распространяется: Постановление Правительства РФ от 13.09.1994г. № 1057 (с изм. и доп.).

52. Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции: Постановление Правительства РФ от 25.05.2000г. № 414 (с изм. и доп.).

53. Об утверждении положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личного пользования: Постановление Правительства РФ от 29.11.2003г. № 718 (с изм. и доп.).

54. Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок: Приказ МНС РФ от 8.10.1999г. №АП-3-16/318 (с изм. и доп.) (утратил силу).

55. Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия: Постановление Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 (с изм. и доп.).

56. Об утверждении порядка постановки на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду в территориальных органах Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору: Приказ Ростехнадзора от 2.08.2005г. № 545.

57. Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н / БГ-3-04/430.

58. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914 (с изм. и доп.).

59. Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа: Постановление Правительства РФ от 11.03.2003 г. № 148 (с изм. и доп.).

60. Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица: Приказ МНС РФ от 2.12.1999г. № АП-3-08/379 (утратил силу).

61. Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения: Приказ Минфина РФ от 3.03.2005 г. № 32н (с изм. и доп.).

62. Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 31.01.2006 г. № 19н.

63. Об утверждении форм налоговых уведомлений: Приказ ФНС от 31.10.2005 г. №САЭ-3-21/551.

64. Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167н (с изм. и доп.).

65. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ. Минфина РФ от 23.12.2005 г. № 153н.

66. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 7.02.2006 г. № 24н (с изм. и доп.).

67. Об учете в целях налогообложения прибыли таможенных пошлин: Письмо Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина РФ от 20.02.2006г. № 03-03-04/1/130.

68. О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 8.12.2003 г. № 162-ФЗ (с изм. и доп.).

69. О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления: Постановление

Правительства РФ от 12.06.2003г. № 344 (с изм. и доп.).

70. О плате За негативное воздействие на окружающую среду: Письмо Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 12.02.2007г. № 04-09/169.

71. О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню: Инструкция ГНС РФ от 19.04.1994 г. № 25 (с изм. и доп.).

72. О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами: Приказ МНС РФ от 15.02.2002 г. № БГ-3-21/71 (с изм. и доп.).

73. О порядке применения законодательства о налогах и сборах: Письмо Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина РФ от 3.03.2006г. № 03-02-07/1-47.

74. О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес: Письмо МНС РФ от 15.03.2004 г. № 22-010/425.

75. О предотвращении уклонения от уплаты налоговых платежей с помощью специальных схем проведения налоговых платежей через заведомо неплатежеспособные банки: Письмо МНС РФ от 13.09.1999г. № АП-6-05/730.

76. О проверке соблюдения налогового законодательства малыми предприятиями: Письмо Госналогслужбы РФ от 4.03.1996г. № НП-6-02/156 (утратил силу).

77. Основные положения о порядке и условиях взимания лесных податей: Письмо Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и Федеральной службы лесного хозяйства от 14.12.1993 г. № НП-4-02/199н, 148, 7.

78. Основные положения о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен: утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.03.2002г. № 23.

79. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик: утв. ВС СССР 31,05.1991г. № 2211-1 (с изм. и доп.).

80. О создании межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам: Приказ МНС РФ от 5.04.2002г. № БГ-3-30/179.

81. О сроках хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: Письмо Минфина РФ от 9.02.1999 г. №04-01-10.

82. О таможенном тарифе РФ и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности: Постановление Правительства РФ от 30.11.2001г. № 830 (с изм. и доп.).

83. О Федеральном законе от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»: Письмо ФСС от 15.01.2003 г. № 02-18/05-195.

84. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 8.09.2001г. № 04-01-10.

85. По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»: Инструкция МНС РФ от 2.11.1999 г. №54 (с изм. и доп.).

86. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для начисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ (Регистры налогового учета): Информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 г.

Нормативно - правовые акты регионального уровня:

87. Об областном бюджете Челябинской области на 1999 год: закон Челябинской области от 8.04.1999 г. № 74-30 (с изм. и доп.).

88. Об областном бюджете Челябинской области на 2000 год: закон Челябинской области от 27.01.2000 г. № 107-30 (с изм. и доп.).

89. Об областном бюджете Челябинской области на 2001 год: закон Челябинской области от 18.12.2000 г. № 164-30 (с изм. и доп.).

90. Об областном бюджете Челябинской области на 2002 год: закон Челябинской области от 27.12.2001 г. № 63-30 ( с изм. и доп.).

91. Об областном бюджете Челябинской области на 2003 год: закон Челябинской области от 26.12.2002 г. № 136-30 (с изм. и доп.).

92. Об областном бюджете Челябинской области на 2004 год: закон Челябинской области от 18.12.2003 г. № 212-30 (с изм. и доп.).

93. Об областном бюджете Челябинской области на 2005 год: закон Челябинской области от 16.12.2004 г. № 347-30 (с изм. и доп.).

94. Об областном бюджете Челябинской области на 2006 год: закон Челябинской области от 24.11.2005 г. № 435-30 (с изм. и доп.).

95. Об областном бюджете Челябинской области на 2007 год: закон Челябинской области от 31.10.2006 г. № 72-30 (с изм. и доп.).

96. Об установлении налога на имущество физических лиц в городе Челябинске: решение Челябинской городской Думы от 25.10.2005 г. № 7/12 (с изм. и доп.).

97. О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Челябинска: решение Челябинской городской Думы от 22.11.2005 г. № 8/9 (с изм. и доп.) (утратил силу).

98. О земельном налоге на территории города Челябинска на 2006 год: решение Челябинской городской Думы от 22.11.2005 г. №8/11 (с изм. и доп.).

99. О налоге на имущество организаций: закон Челябинской области от 27.11.2003г. № 189-30 (с изм. и доп.).

100. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: закон Челябинской области от 30.11.2004 г. № 316-30 (с изм. и доп.) (утратил силу).

101. О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области: закон Челябинской области от 27.11.2003 г. № 187-30 (с изм. и доп.).

102. О транспортном налоге: закон Челябинской области от 28.11. 2002г. № 114-30 (с изм. и доп.).

Книги:

103. Абрамова H.B. Посредническая деятельность: учет и налогообложение /Н.В. Абрамова. - М.: Главбух, 2003. - 159с.

104. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: учебно - практическое пособие / Е. В. Акчурина. - М.: Ось-89, 2003. - 493с.

105. Афанасьев B.C. Давид Рикардо / B.C. Афанасьев. - М.: Экономика, 1998. -127с.

106. Ашомко Т.А. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность / Т.А. Ашомко, О.М. Проваленко. - М.: Вычислит, математика и информатика, 2001. - 79с.

107. Балабин В.И. Налоговое право: Теория, практика, споры / В.И. Балабин. -М.: Книжный мир, 2000. - 103с.

108. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения / Г.М.Бродский.

- СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. - 402с.

109. Брызгалин A.B. Комментарий официальных органов к Налоговому Кодексу РФ, части первой (постатейный) / A.B. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика -Пресс, 2000.-414с.

110. Брызгалин A.B. Профессиональный и официальный комментарий к налогу на прибыль / A.B. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика - Пресс; Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право», 2000. -456с.

111. Васин A.A. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов. Роль ограничений на штраф: Науч. докл./ A.A. Васин, П.А. Васина. - М., 2002. - 48с.

112. Введение в экономико - математические модели налогообложения: учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, В.М. Абашев и др. -М.: Финансы и статистика, 2000. - 255с.

113. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет/A.B. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник и др. - М.: Академия: Аналитика

- Пресс: Налоги и фин. право, 1997. - 70с.

114. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: учеб.: для студентов вузов, обучающихся по направлению «Менеджмент» / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Т.Н. Некрасова. - СПб.: Лань, 2002. - 447с.

115. Годме П.М. Финансовое право / П.М. Годме. - М.: Прогресс, 1978. - 263с.

116. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Э.Д. Долан, К.Д. Кэмпбелл, Р.Д. Кэмибелл. - М.: Изд. АНК, 1996. - 448с.

117. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент, направления минимизации налогов, имитационная модель налогового планирования, налоговые риски / E.H. Евстигнеев. - М.: Питер, 2004. - 284с.

118. Жид Ш. История экономических учений / 1П. Жид, Ш. Рист. - М.: Экономика, 1995. - 542с.

119. Ильин A.A. Криминальная матрица: Налоговая преступность в России /A.A. Ильин. - СПб: Нева, М.: ОЛМА - пресс, 2001. - 311с.

20. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж.М. Кейнс. -Петрозаводск: Петроком, 1993. - 306с.

21. Ковалева Г.А. Налоговая система субъекта РФ /Г.А. Ковалева, Э.В. Пешина, Ю.С. Шорникова. - Екатеринбург: УрО РАН, 2007. - 273с.

22. Ковалева Г.А. Финансово-экономическая стабилизация России: условия, содержание, институты / Г.А. Ковалева, Д.А. Пумлянский, Э.В. Пешина. -Екатеринбург: УрО РАН, 2007. - 741с.

23. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова.

- М.: А и Н, 1999.-62с.

24. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: Центр Юр ИнфоР, 2003. - 373с.

25. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно -практический комментарий к УК РФ / И.И. Кучеров. - М.: Учеб.

- консульт. центр «ЮрИнфоР», 1999. - 168с.

26. Ларичев В.Д. Налоговые преступления / В.Д. Ларичев, А.П. Бембетов. -М.: Экзамен, 2001.-333с.

27. Ларичев В.Д. Налоговые преступления и правонарушения / В.Д. Ларичев, Н.С. Решетняк. - М.: ЮрИнфоР, 1998. - 201с.

28. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова. - М.: БЕК, 2001. - 365с.

29. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли / Е.М. Майбурд. -М.: Витапресс, 1996. - 544с.

30. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет финансовых результатов для целей налогообложения / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 1999. -282с.

31. Макарьева В.И. Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2003.

- 333с.

32. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей / А.Н. Медведев. - М.: Инфра- М, 1996.-191с.

33. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент/ Д.Ю. Мельник.-М.: Финансы и статистика, 2000. - 348с.

34. Методы налоговой оптимизации / A.B. Брызгалин, В.Р. Верник, А.Н.Головкина и др. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика-Пресс, 2000. - 143с.

35. Мудрых В.В. Налоговое право России: Ответственность за нарушения налогового законодательства / В.В. Мудрых. - М.: РДП, 2001. - 655с.

36. Налоги и налоговое право: учеб. пособие для студентов вузов / под. ред. A.B. Брызгалина. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика -Пресс, 1997.-600с.

37. Налоги и налоговое право в схемах: учеб. пособие / A.B. Брызгалин, О.Н. Попов, В.Р. Берник и др. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика - Пресс, 1997. - 121с.

138. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учеб. пособие для вузов / E.H. Евстигнеев, Г.П. Харченко, Н.Г. Викторова и др. - СПб.: Питер, 2001.-333с.

139. Налоги: учеб. пособие / Д.Г. Черник, В.А. Воронков, A.A. Глинкин и др. -М.: Финансы и статистика, 1995. - 400с.

140. Налоги: учеб. пособие для студентов вузов /Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, О.Н. Болабонова и др. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 652с.

141. Налоги: учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, H.A. Брусиловская и др. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 652с.

142. Налоги: учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г.Черник, Е.А.Кирова, А.Н. Зобов и др. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 400с.

143. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В.Горский, Н.И. Малис, О.В. Медведева и др. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 287с.

144. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2004. -590с.

145. Налоговые споры: Судебно - арбитражная практика: Комментарии / под общ. ред. A.B. Брызгалина. -М.: МЦФЭР, 1998. - 271с.

146. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / A.B. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник и др. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика - Пресс, 1997.-109с.

147. Основы налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Инвест Фонд, 1995,- 496с.

148. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры / С.Г. Пепеляев. -M.: СВЕА, 1995.-64с.

149. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы РФ / С.Г. Пепеляев. - М.: Инвест Фонд, 1995. - 125с.

150. Петрова Г.В. Налоговое право: Учеб. для вузов / Г.В. Петрова. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА. М, 1998. - 271с.

151. Петти В. Трактат о налогах и сборах / В. Петти. - Петрозаводск: Петроком, 1993.-156с.

152. Постатейный научно-практический комментарий к Конституции РФ коллектива ученых - правоведов. - М: Библиотечка «Российской газеты» 2003. - 530с.

153. Потехин H.A. Повышение эффективности мобилизации налогового потенциала территорий / H.A. Потехин, Р.Ю. Левченко. - Екатеринбург: Изд. ИЭ УрО РАН, 2005. - 200с.

154. Потехин H.A. Совокупный работник: интенсивное производство, управление / H.A. Потехин. - Свердловск: Изд. Урал. Ун-та, 1987. - 58с.

155. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие для студентов экономических специальностей вузов / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 252с.

156. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо. — Петрозаводск: Петроком, 1993. - 156с.

157. Сабитов P.A. Налоговые преступления: уголовно - правовые и криминологические аспекты / P.A. Сабитов, В.Г. Пищулин. - Челябинск: Изд. Челяб. гос. ун-т, 2001. - 107с.

158. Самуэльсон П.А. Экономика. Т.1 / П.А. Самуэльсон.-М.: НПО AJITOH, ВНИИСИ, 1992. -333с.

159. Самуэльсон П.А. Экономикс / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. - М.: БИНОМ ,1991.-101с.

160. Сисмонди Ж.С. Новые начала политической экономии или О богатстве в его отношении к народонаселению / Ж.С. де Сисмонди. - М.: Гос. соц.-экон. изд., 1936. - 386с.

161. Скабичевский P.M. Как свести налоги к нулю: Эффективное руководство при защите предпринимателя и его капиталов от налоговых служб / P.M. Скабичевский. - М.: МАЗИ, 1995. - 106с.

162. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / А. Смит. -М.: Наука, 1993.-569с.

163. Соколов A.A. Теория налогов/ A.A. Соколов.-М.: Юр ИнфоР-Пресс, 2003.-512с.

164. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции / И.Н. Соловьев. - М.: Налоговый вестник, 2002. -204с.

165. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и практика расследования /Н.М. Сологуб. - М.: ИНФРА-М, 1998.-164с.

166. Тедеев A.A. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов: для студентов, обучающихся по эконом, специальностям / A.A. Тедеев. - М.: Приор - издат, 2004. - 492с.

167. Титаева A.B. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение / A.B. Титаева, Ю.Н. Ледакова. - М.: Налоговый вестник, 2004. - 287с.

168. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: У истоков финансового права / под ред. А.Н. Козырина. - М.: Статут, 1998. - 427с.

169. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-С. 92-94.

170. Фридмен М. Если бы деньги заговорили / М. Фридмен. - М.: Дело, 1999. -156с.

171. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 427с.

172. Ядгаров Я.С. История экономических учений: учебник для вузов / Я.С. Ядгаров. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 320с.

Статьи в периодических изданиях:

173. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2006. - №9. - С. 60-66.

174. Алехин С.Н. Становление и развитие территориальных налоговых органов / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2006. - №16. - С.36-44.

175. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 1. - С.69-75.

176. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 3. - С.65-71.

177. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. - С.72-76.

178. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7. - С.72-78.

179. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 12. - С.57-61.

180. Арбитражная практика // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 18. - С.55-58.

181. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских кампаниях / В.А. Бабанин, Н.В. Воронина // Финансовый менеджмент. -2006.-№1.-С. 20-33.

182. Бакаев A.C. Налоговый кодекс отменяет бухгалтерский учет?! / A.C. Бакаев // Российский налоговый курьер. - 2001. - № 9. - С.14-17.

183. Балацкий Е.В. Налоговые реформы и экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2006. - №2. - С. 136-144.

184. Березин М. Базовая структура универсальной налоговой модели /М. Березин // Хозяйство и право. - 2006. - №2. - С. 85-98.

185. Березин М. Фискальный потенциал имущества в системе региональных и местных налогов / М. Березин // Хозяйство и право. - 2005. - №11. - С. 6575.

186. Березин М.Ю. Виды актов законодательства о налогах и порядок их вступления в силу / М.Ю. Березин // Законодательство и экономика. - 2006.

- №2. - С. 41-48.

187. Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов / М.Ю. Березин // Законодательство и экономика. - 2005. - №12. - С. 13-21.

188. Бондарев A.B. К вопросу о правовой природе налоговых санкций/ A.B. Бондарев // Приложение к журналу «Налоги и финансовое право».

- 2002. -№6.-С. 39-42.

189. Волкова Л.Г. Экономические критерии разграничения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней / Л.Г. Волкова // Финансы и кредит. - 2006. - №16. - С. 45-47.

190. Гончарова М. Льготный аспект в налогообложении российских граждан / М. Гончарова // Налоги. - 2005. - №2. - С. 69-80.

191. Гриценко В.В. Теоретические и практические аспекты структуры налогово

- правовых норм /В.В. Гриценко // Вестник Саратовской государственной академии права. - 2006. - №1. - С. 122-127.

192. Гурьяков Л. Право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны / Л. Гурьяков // Финансовая газета. - 2004. - № 11.- С.20.

193. Давыдова М.В. Понятие и предмет налогового процессуального права / М.В. Давыдова// Финансовое право. -2006. -№3. - С.12-17.

194. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / A.B. Демин // Налоговый вестник. - 2002. - № 3. - С.154-160.

195. Ерпылева Н.Ю. Актуальные проблемы международного коммерческого арбитража / Н.Ю. Ерпылева // Законодательство и экономика. - 2002. -№ 3. - С.44 - 55.

196. Журавлева Т.А. Региональная политика налогообложения: задачи и проблемы / Т.А. Журавлева, H.A. Гревцева // Региональная экономика: теория и практика. - 2005. - №11. - С. 47-52.

197. Зайналабидов А. Совершенствование правовой основы налоговых расследований в РФ / А. Зайналабидов // Налоги. - 2005. - №2. - С.66-68.

198. Злыгостев H.H. Платить налоги - это выгодно / H.H. Злыгостев // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С. 138-140.

199. Золин П. М. Макроэкономические подходы к анализу бюджета России и его перспектив / П.М. Золин // Финансы и кредит. - 2002. - №2. -С. 6-8.

200. Иванеев А.И. Налоговая реформа в РФ в основном завершена, продолжается доработка налогового законодательства / А.И. Иванеев // Аудит. - 2006. - №4. - С.27-30.

201. Иванов И.С. Проблемы безвиновной ответственности налогообязанных лиц /И.С. Иванов // Финансовое право. - 2006. - №5. - С. 5-8.

202. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ / М.В. Иванова // Финансы. - 2006. - №3. - С. 24-26.

203. Игошин И.Н. Нам нужны стабильность и постоянные «правила игры» / И.Н. Игошин //Аудитор. - 2006. - №2. - С.12.

204. Кливер Е. О понятиях «добросовестность» и «злоупотребление правом» при уплате налогов / Е. Кливер // Хозяйство и право. - 2005. - №9. - С. 7681.

205. Корнаухов М. «Недобросовестность» налогоплательщика при минимизации налогов методами налоговой логистики / М. Корнаухов // Хозяйство и право. - 2006. - №3. - С. 91-96.

206. Короткова Л.А. Практика применения положений части первой Налогового кодекса РФ / Л.А. Короткова // Налоговый вестник. - 2006. -№7.-С. 172-174.

207. Кулькова В. Подходы к определению налогового потенциала в контексте совершенствования межбюджетных отношений в РФ / В. Кулькова // Налоги. - 2005. - №2. - С. 58-65.

208. Курбатов А. Защита прав предпринимателей в отношениях с государством / А. Курбатов // Хозяйство и право. - 2005. - №9. - С. 98-104.

209. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль - спорные вопросы в решениях арбитражных судов / Ю.М. Лермонтов //Право и экономика. - 2006. - №5. -С. 83-86.

210. Лукьянов В.В. Понятие обязанности по уплате налога в российском законодательстве /В.В. Лукьянов // Вестник Саратовской государственной академии права. - 2005. - №3. - С. 178-186.

211. Лукьянова И.А. Налоговая политика и стимулирование инноваций / И.А. Лукьянова // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2006. - №2. - С. 70-77.

212. Матюшенкова IO.JI. Информирование налогоплательщиков: теория и практика / Ю.Л. Матюшенкова // Бухгалтерский учет. - 2000. - №10. - С. 57-61.

213. Махров И.Е. Административно - правовой аспект ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.Е. Махров, А.Н. Борисов // Право и экономика. - 2002. - № 1. - С.34-37.

214. Минаев Б.А. О стабильности налогового законодательства / Б.А. Минаев // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С. 36-46.

215. Михайлова O.P. Доказательства в спорах о возмещении НДС / O.P. Михайлова // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 15. - С.58-61.

216. М. Фрадков за единое информационное поле налоговых и таможенных структур // Аудит. - 2005. - №12. - С.23.

217. Науменко A.M. Уплата налога как форма исполнения денежного обязательства / A.M. Науменко // Финансовое право. - 2006. - №6. - С. 1923.

218. Николаева С.А. О формировании налогового законодательства / С.А. Николаева, Т.Г. Ракитская, О.Ю. Сомин // Бухгалтерский учет. - 2004. -№ 3. - С.64-69.

219. Орлов М.Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства / М.Ю. Орлов // Финансовое право. - 2006. - №2. -С. 18-23.

220. Острикова Л. Некоторые вопросы защиты прав налогоплательщиков, страхователей в свете последних изменений в налоговом законодательстве / Л. Острикова // Хозяйство и право. - 2006. - №5. - С. 94-99.

221. Пансков В.Г. О нерешенных проблемах части первой Налогового Кодекса / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. - 1998. - № 12. - С.12-17.

222. Пантюшов О.В. Взыскание налоговой недоимки за счет имущества налогоплательщика / О.В. Пантюшов // Право и экономика. - 2006. - №5. -С. 73-82.

223. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения/В.А. Парыгина// Современное право. - 2005. - №9. - С. 7-11.

224. Пепеляев С.Г. Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник. - 2006. - №3. - с. 7-10.

225. Песчанских Г.В. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г.В. Песчанских, В.М. Зарипов // Вопросы экономики. -2002. -№ 1.-С.89-93.

226. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений / Г.В. Песчанских // Налоговый вестник. - 2002. - № 4. - С.130-133.

227. Пронина Л.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. - 2006. - №3. - С. 15-19.

228. Радченко С.Д. Применение запрета злоупотребления правом в налоговых отношениях / С.Д. Радченко // Законодательство и экономика. - 2005. - №9. - С. 30-33.

229. Разгулин C.B. Взыскание штрафов во внесудебном порядке / C.B. Разгулин // БИНО: бюджетные учреждения. - 2006. - №4. - С. 43-50.

230. Разгулин C.B. О налоговой компетенции субъектов Российской Федерации / C.B. Разгулин // Налоговый вестник. - 2001. - №12. - С. 160-164.

231. Разгулин C.B. О разграничении налогов от иных платежей /C.B. Разгулин. //Налоговый вестник. - 2001. - № 11. - С.144-147.

232. Разгулин C.B. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях / C.B. Разгулин // Налоговый вестник. - 2006. - №3. - С. 3-6.

233. Рожкова М. О перспективах внесудебного урегулирования споров и принудительного исполнения внесудебной мировой сделки / М. Рожкова // Хозяйство и право. - 2006. - №1. - С.66-70.

234. Романенко П.Р. Холдинговые компании Люксембурга как инструмент налогового планирования / П.Р. Романенко, О.С. Червинская // Российская юстиция. - 2006. - №6. - С. 26-28.

235. Румянцев В. Успевают ли налогоплательщики реагировать на изменения Налогового кодекса / В. Румянцев // Российская Федерация сегодня. - 2006. - №6. - С. 11-12.

236. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я. Савченко // Финансы. - 2005. - №11. - С. 26-32.

237. Саркисов А.К. Юридическая конфликтология в сфере налоговых отношений: особенности становления / А.К. Саркисов // Финансовое право. -2005.-№10.-С. 8-13.

238. Саттарова H.A. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве / H.A. Саттарова // Современное право. - 2005. - №11. - С. 10-14.

239. Сащихина Т.Ю. Понятие и признаки налогово-правовых процедур / Т.Ю. Сащихина // Финансовое право. - 2005. - №11. - С. 7-11.

240. Сердюков А.Э. Налоговые новации от ФНС России / А.Э. Сердюков // Главбух. - 2006. - №8. - С. 12-14.

241. Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы / Д.А. Смирнов // Финансовое право. - 2006. - №4. - С. 22-26.

242. Смирнов И.А. Полномочия налоговых органов по контролю за уплатой платежей за загрязнение окружающей среды / H.A. Смирнов // Российская юстиция. - 2006. - №6. - С. 29-31.

243. Снижать или не снижать?/ М. Фрадков, А. Дворкович, А.Шохин, А. Кудрин // Аудит. - 2005. - №11. - С.26.

244. Соловьев И.Н Об уголовно - правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога /И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. - 2002. - № 3. - С. 136-137.

245. Сухов М.В. Как организовать налоговый учет? /М.В. Сухов //Главбух. -2002.-№3.-С. 62-64.

246. Тимофеев Е. Плата за услугу или налог? / Е. Тимофеев // Налоговый вестник. - 2002. - № 4. - С. 6-8.

247. Титов B.B. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия / В.В. Титов // Финансы. - 2006. - №2. - С. 42-46.

248. Титова Г. О налоговом сборе / Г. Титова // Финансовая газета. - 2000. -№ 47. - С.25.

249. Хапов A.B. Налоговое право в системе международно-правовых отношений: методологический аспект / A.B. Хапов // Российская юстиция. -2005. -№9.-С. 65-70.

250. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах / И.Д. Черник // Налоговый вестник. -2002. -№ 2-С. 115-118.

251. Чибинев В.М. Проблемы отграничения налоговой ответственности от других видов юридической ответственности / В.М. Чибинев // Юрист. -2006,-№4.-С. 40-44.

252. Шарова C.B. Налоговые правоотношения через представителя / C.B. Шарова // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 21. - С.50-52.

253. Щегулина А. Характеристика противоправных деяний, совершаемых должностными лицами в бюджетной сфере / А. Щегулина // Налоги. -2005.-№2.-С. 17-26.

254. Юрмашев P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий / P.C. Юрмашев // Адвокатская практика. -2005.-№3.-С. 19-24.

255. Юрмашев P.C. Эволюция представлений о налоговых правонарушениях (отечественный опыт) / P.C. Юрмашев // Финансовое право. - 2006. - №1. -С.38-43.

Интернет:

256. http://covcheg2000.nalog.ni/nalogius.html.

257. http://economist.sitecity.ru/ltext_30721 .phtml?p_ident=ltext_30721 ,р_34258.

258. Визитная карта Челябинской области / http://www.ural-chel.ru.

259. Исполнение бюджета Челябинской области / http://www.infoural.ru/infoural/ econ/index.html.

260. Итоги исполнения федерального бюджета/http://www.eeg.ru/pages/39

261. Кадушин А. Насколько посильно налоговое бремя / http://www.cfin. ru_ taxes/how_much_taxes. shtml / А. Кадушин, H. Михайлова.

262. Криминальная хроника. Оперативные сводки /http://old.cry.ru/theme.shtml? Theme=%Dl%F2%E0%F2%E8%Fl%F2%E8%EA%E0%20%EF%F0%E5%Fl %F3%EF%EB%E5%ED%E8%E9.

263. Межправительственные соглашения об избежании двойного ' налогообложения между СССР / РФ и иностранными государствами / http://www.nalog. .ru/world/world61 .shtml

264. Межправительственные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, подписанных РФ со странами СНГ / http://www.nalog.ru/world/world62.shtml

265. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы / http: economist.sitecity.ru/ltext_30721. phtml?p_ident=ltext_30721.p_33456.

266. Министерство финансов /http:/www.minfm.ru

267. Налоговая система Великобритании / http://www.economy.gov.ru/svti/ korinf/grbritain/3-8 .html.

268. Налоговая система Германии /http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/ 031202.htm.

269. Налоговая система Дании / http://www.cfin.ru/taxes/in_denmark.shtml.

270. Налоговая система Индии / http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031212.htm.

271. Налоговая система Китая / http://www.nalog.ru/world/china.shtml.

272. Налоговая система Норвегии / http://www.cfin.ru/taxes/in_norway.shtml.

273. Налоговая система республики Армения / http://www.nalog.ru/world/arm. shtml.

274. Налоговая система США / http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/031203.htm.

275. Налоговая система Финляндии / http://www.cfin.ru/taxes/in_fînland.shtml.

276. Налоговая системе Швеции // http://www.cfin.ru/taxes/in_sweden.shtml.

277. Налоговые системы зарубежных стран / http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/ 031207.htm.

278. Налоговые системы России и Испании: сходство и отличия / http://dit.perm. ru/articles/nalog/data/031211 .htm.

279. Основные принципы снижения налогов / http://economist.sitecity.ru /ltext _30721 .phtml?p_ident=ltext 30721 ,р_35152.

280. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе / http://www.cfin.ru/taxes/taxplan.shtml.

281. Понятие «оптимизация налогообложения» / http://economist,sitecity.ru / ltext-30079,phtml?p-ident=ltext_30079.p_1505132114,

282. Почти все о налогообложении компаний, зарегистрированных в Великобритании / http://www.nalogi.net/1997/199712_l.htm.

283. Проект федерального закона о Федеральном бюджете на 2008 год и на период до 2010 года /http://wwwl.minfin.ni/budjet/budjet.htm

284. Румянцев A.B. Налоговое регулирование в зарубежных странах / http: //www/cfin.ru/press/management/1998-6/05. shtml.

285. Сайт МВД: Форум: Налоговые преступления /http://www.mvd.ru/j5rum/ 153693.

286. Федеральная служба государственной статистики / http:/www.gks.ru/wps/ portal.

287. Черник Д.Г. Налоговая система Германии / http://dit.penn.ru/articles/ nalog/data/032207.htm.

288. Экономика предложения А. Лаффера (Теория предложения) / http:// rudiplom.ru/lekcii/economika/econom_history/23.html.

289. Экономика Челябинской области /http://www.ural-chel.ni/econ/Jentaecon-archive-3-2003. shtml.

Факторно - временная систематизация теорий налогов

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

Общие теории налогов

1 теория обмена - средние века 1) налоги - покупка военной и юридической защиты, 2) между государством и гражданами договор -

2 теория общественного (публичного) договора Т. Гоббс Ж.-Ж. Руссо Б. Спиноза эпоха просвещения (1588-1679) 1) налоги рассматриваются сквозь призму природы государства, 2) между государством и гражданами практически договор, 3) налоги - цена, которой покупается общественный мир 1.2) 1.1)

3 атомистическая теория О. Мирабо С. де Вобан Ш. Монтескье эпоха просвещения (1633-1707) (1689-1755) 1) налоги - плата за услуги государства, 2) нельзя отказаться ни от налогов, ни от услуг государства, не может быть защиты без доставляемых ему средств, 3) доходы государства надо соизмерять не тем, что народ может давать, а тем, что он должен давать, государство должно соизмерять свое богатство с богатством отдельных лиц, оно может подождать, пока достигшие материального благосостояния подданные обогатят его, 4) низшие слои общества обременены налогами, высшие -нет, 5) замена всех налогов одним - десятиной, 6) наименее ощутимы налоги на товары 1.1)

4 маржина-листская теория на- маржиналис- конец XIX в. 1) предельная полезность, прогрессивность и пропорциональность в налогообложении, 2) отказ от первичности производства и формирование це-

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

логов ты ны по теории предельной полезности

5 теория наслаждения Ж. Симонд де Сисмонди начало XIX в. (1773-1842) 1) налоги - цена за наслаждения, полученные от общества, 2) в понятие наслаждения входит не только возможность обладания богатством, но и хорошими дорогами, образованием детей и другими факторами, 3) между государством и гражданами не гласное соглашение, 4) налоги должны соответствовать выгодам, предоставляемым обществом, 5) принцип государственного вмешательства в экономику, т.к. свободная конкуренция приводит к бедности рабочих, 6) налоги для социальной политики государства 1.2), 2.2) 3.3)

6 теория страховой премии В. Петги Дж. Мак -Куллох А. Тьер начало XIX в. (1623-1687) (1789-1864) (1797-1877) 1) налоги - платежи на случай наступления риска, страховка от войны, кражи и других факторов, 2) государство не выплачивает страховых сумм, а расходует средства от налогов на оборону, охрану правопорядка и другие соответствующие цели, 3) преимущество косвенного налогообложения

7 теория общественной жертвы Б. Мильгаузен Н. Канар Д. Милль XIX в. - начало XX в. (1806-1873) 1) принудительность - основной принцип платежей, 2) налоги - пожертвования граждан государству, 3) закон свободной конкуренции

8 классическая теория конец XVIII в. -XIX в. 1) налоги - один из видов (основной) государственных доходов на содержание правительства,

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

(налогового нейтралитета) А. Смит Д. Рикардо Т.Р. Мальтус (1723-1790) (1772-1823) (1766-1834) 2) налоги - признак не рабства, а свободы, для того, кто их выплачивает, 3) налоги должны соответствовать доходу, которым пользуются подданные под покровительством государства, 4) правительство осуществляет развитие рыночной экономики, при которой неналоговые доходы уменьшаются, охраняет право собственности, 5) остальные расходы (дороги, суды) осуществляются за счет сборов (пошлин) с заинтересованных лиц, которые носят возмездный характер и не могут относиться к налогам, 6) налоги не выполняют никакие другие функции (регулирование экономики, плата за услуги и другие), то есть нейтральность налогов, 7) исследования теории направлены на выработку принципов справедливости взимания налогов, шкалы налоговых ставок, 8) ориентация на косвенные и имущественные налоги, 9) ограничение государственных расходов и сбалансированный бюджет 6.2) 5.4) 7.3) 6.3)

9 теория «налогового права» Н.И. Тургенев начало XIX в. (1789-1871) 1)налоги государства служат признаком образованности, 2) необходимость налогов, но народное согласие на взимание налогов, 3) налог - средство к достижению цели общества или государства,

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

4) невозможность единого налога, 5) льготы по налогам, особенно, имущественным, 6) возможность вводить чрезвычайные налоги, 7) таможенная пошлина как налог и жесткие правила ее взимания, 8) негативные факторы пошлины с потребления, 9) падение налогов с плательщиков на других лиц, 10) общее негативное воздействие налогов

10 теория коллективных потребностей Э. Селигман Л. Штейн Ф. Нитте конец ХЕК в. -начало XX в. 1) налог - обязанность, вытекающая из сути государственного устройства, 2) обоснование повышения государственных расходов и налогов 7.1)

11 кейнсианс-кая теория Дж. Кейнс начало XX в. (1883-1946) 1) налоги - главный рычаг регулирования экономики, 2) налоги изымают излишние сбережения, мешающие экономическому росту, 3) снижение налогов повышает спрос, а затем цены, то есть порождает инфляцию и бюджетный дефицит, 4) прогрессивное налогообложение для принятия риска производителем при осуществлении капитальных вложений, прогрессивный подоходный налог

12 неоклассическая теория А. Маршалл Д. Мид 1) основа экономики - денежно-кредитная политика центрального банка, налоговая политика вторична, 2) естественная саморегуляция рынка, нейтральность нало- 7.3),

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

гов 8.6)

13 монетаристская теория М. Фридман 50г.г. XX в. (1912-...) 1) налоги воздействуют на денежное обращение, регулирование которого - единственная цель государства, а оно - на экономику в целом, 2) налоги изымают излишнюю денежную массу, негативно влияющую на экономику, 3) концепция «отрицательных налогов» для граждан с семейным доходом за чертой бедности, 4) льготы по налогам при обучении детей, образовании 6.2), 8.4), 12.1) 11.2) 9.5)

14 теория экономики предложения А. Лаффер М. Берне Г. Стайн 80г.г. XX в. 1) налоги - один из факторов регулирования экономики, 2) высокие налоги (ставка более 50%) оказывают отрицательное влияние на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что приводит к снижению поступлений от налогов в бюджет, 3) налоговая политика - снижение ставок налогов и предоставление льгот корпорациям для накопления капитала, 4) отказ от прогрессивного налогообложения, 5) налоговые поступления - продую- двух факторов: налоговой ставки и базы 5.5), 11.1) 9.10)

15 неокейнси-анская теория И. Фишер Н. Калдер 1) изъятые в виде налогов излишние сбережения должны быть направлены на инвестиции, 2) налоговая политика - введение прогрессивного налога на потребление со льготами для отдельных товаров, не 11.2)

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

облагающего сбережения для будущего инвестирования

16 стабилизационная теория П.А. Самуэль-сон конец XX в. 1) фискальная политика - не панацея, но важная часть экономической программы, должна проводиться с денежно-кредитной политикой, 2) государство должно финансировать только реальные расходы, уплата налогов гражданами, пропорционально получаемой выгоде, 3) позитивная фискальная политика помогает частично гасить колебания экономического цикла, ведет к высокой занятости и свободе от чрезмерной инфляции (дефляции), 4) основные инструменты фискальной политики - государственные расходы и налоги, 5) автоматическая стабилизация фискальной системы с дополнительными мерами государства, в т.ч. циклическим изменением налогов, 6) прогрессивные налоги уравнивают распределение доходов, снижают рискованные инвестиции, 7) повышение налогов негативно влияет на занятость, потребительские расходы и экономический рост (ВНП), 8) термин налогового мультипликатора ВНП, 9) основные доходы от налогов на личный доход и на прибыль корпораций, т.е. прямые, 10) сбалансированный бюджет даже в пределах одного экономического цикла невозможен 5.5), 12.1), 14.1) 3.3), 5.4) 12.2) 11.4) 14.2)

№ п/п Наименование теории Авторы Период Основные положения теории Аналоги

Частные теории налогов

17 теория прямого и косвенного налогообложения в разные периоды 1) баланс прямого и косвенного налогообложения, возможно, как принципа построения налоговой системы, 2) косвенные налоги ухудшают положение масс через рост цен, но устанавливают равенство всех слоев общества, 3) преобладание прямого налогообложения

18 теория единого налога физиократы Р. Кантильон В. де Гурнэ Ф. Кенэ в разные периоды (1680-1734) (1712-1759) (1694-1774) 1) единый налог - панацея для экономики (рациональность и простота), 2) в основе единого налога - уплата всех налогов из единого источника: чистого продукта (валового дохода) (30%), 3) распределение налога между всеми классами ~ причина бедности, идет переложение налога на землевладельцев, 4) объект налогообложения - земля, как основное богатство общества, плательщики - землевладельцы, 5) введение единого налога приведет к росту чистого продукта и увеличению налоговых поступлений 3.5)

19 теория вида налогообложения в разные периоды применение пропорционального налогообложения для обеспечения демократических начал, прогрессивного - для смягчения социального неравенства

20 теория переложения налогов с XVII в. 1) распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, то есть формирования цены, 2) возможно переложение налога юридическим налогоплательщиком на носителя налога 9.9)

Классификация налогов

Автор (источник) Признак классификации Классификация

А. Смит по объекту налогообложения прямые, косвенные

А. Вагнер по объекту налогообложения на приобретение, на владение, на расходование средств

Н.И. Тургенев1 по источнику доход от земли, от капитала, от работы

по объекту налогообложения доход от земли, от капитала, сам капитал при переходе права собственности, доход от работной платы, со всех источников дохода: поголовные (равные), с имения или с дохода в целом, с потребления (для потребности жизни и роскоши; для внешнего и внутреннего потребления), чрезвычайные

по способу изъятия прямые, непрямые (налоги на потребление)

по порядку ведения общие (для всех), особенные

по назначению главные (наиболее важные для государства), побочные

по назначению объекта вещественные (с вещей), личные (с лиц)

А.А. Соколов2 по природе налогов переложимые, не переложимые

по связи с личностью плательщика персонально-окладные, объектные (падающие на товары (услуги), на документы)

П.А. Самуэльсон3 по способу изъятия прогрессивные, регрессивные

по перелагае-мости прямые (на доходы и наследство), косвенные

по устанавливающему органу федеральные, штатов, муниципалитетов

Д.Г. Черник и др.4 по уровню власти федеральные, региональные, местные

1 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: У истоков финансового права / под ред. А.Н. Козырина. - М.: Статут,

1998.— С.142-143.

2 Соколов А.А. Теория налогов/ АА. Соколов.-М.: Юр ИнфоР-Пресс, 2003. -С.93-120.

3 Самуэльсон П.А. Экономика. Т. 1 / П.А. Самуэльсон. - М.: НПО АЛГОН, ВНИИСИ, 1992. - С. 167.

4 Налога: учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, О.Н. Болабонова и др. - М: Финансы и статистика, 2002. - С.39-42.

Автор (источник) Признак классификации Классификация

по целесообразности изучения налоговой нагрузки предприятия относимые на издержки производства и обращения, финансовые результаты предприятия, на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг)

С.Г. Пепеля-ев1,2 по доминирующему элементу налога персональные, пообъектные

по перелагаемое™ прямые (личные, реальные), косвенные

по порядку определения раскладные, количественные

по источнику бюджета закрепленные, регулирующие

по порядку установления государственные, местные

по бюджетному назначению общие, целевые

по периодичности регулярные, разовые

по юрисдикции государства резидентские, территориальные

по субъекту обложения резиденты, нерезиденты

по объекту налогообложения юридические факты (действия, события, состояния)

по источнику доход, капитал

по ставкам твердые, процентные маргинальные, фактические, экономические

по методу налогообложения равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное

по способу уплаты по декларации, у источника дохода, кадастровый

A.B. Брызгалин3 по субъекту предприятия, физические лица, смежные

1 Налоговое право: учебник/ под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Юриста, 2004. -С.45-63.

2 Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры / С.Г. Пепеляев. - М.: СБЕ А, 1995.-64с.

3 Налоги и налоговое право в схемах: учеб. пособие / A.B. Брызгалин, О.Н. Попов, В.Р. Берник и др. - М.: Центр «Налоги и фин. право»: Аналитика - Пресс, 1997. - С.39.

Автор (источник) Признак классификации Классификация

по устанавливающему органу федеральные, региональные, местные

по порядку ведения общеобязательные, факультативные

по уровню бюджета закрепленные, регулирующие

по целевой направленности абстрактные, целевые

по способу взимания прямые (реальные, личные), косвенные (универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины)

по срокам уплаты срочные, периодично - календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные)

Т.Ф. Юткина1 по субъекту физические лица, юридические лица

по источнику уплаты индивидуальный доход, выручка от продаж, финансовый результат, производственные затраты

по полноте налоговых прав собственные, регулирующие

по принадлежности к уровню власти федеральные, региональные, местные

по объекту налогообложения имущественные, ресурсные, взимаемые от дохода (выручки от продаж), на потребление